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什么時候用合同資產(chǎn)合同負債，什么時候用合同結(jié)算？

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)750

貸：主營業(yè)務收入750

這樣寫行不行，什么時候用合同結(jié)算科目，什么時候用合同資產(chǎn)？

將交易價格分攤至各單項履約義務履行每一單項履約義務時確認收入 2023-07-24 11:04:40

問題來源：

2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總金額為1200萬元的固定造價合同，約定在乙公司的廠房中為其建造一條生產(chǎn)線，預計合同總成本為800萬元，合同價款于生產(chǎn)線建造完成驗收后一次性結(jié)算。截至2×21年末甲公司累計已發(fā)生成本500萬元，均以銀行存款支付。2×22年1月1日，經(jīng)乙公司要求修改原設計使該生產(chǎn)線滿足生產(chǎn)多種產(chǎn)品的需求，雙方協(xié)商后同意原合同總價增加400萬元。甲公司預計此項修改將導致履行合同的總成本增加至1000萬元。
資料二：2×21年7月1日，甲公司向丙公司銷售其生產(chǎn)的一臺設備，銷售價格為500萬元，款項已收到，雙方約定2×22年6月30日，甲公司應按600萬元的價格購回該項設備。
資料三：2×21年9月30日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一臺設備和配套零部件，合同總價為480萬元。該設備與配套零部件是甲公司的常規(guī)產(chǎn)品，甲公司向其他客戶單獨銷售設備的價格為400萬元，單獨銷售此類零部件的價格為100萬元。2×22年3月1日，設備與配套零部件均生產(chǎn)完成并符合合同約定的規(guī)格，丁公司已完成對該設備及配套零部件的驗收并支付價款。由于丁公司自身倉儲能力有限，丁公司當日運走該設備，但將配套零部件暫存放于甲公司處保管，并要求甲公司按丁公司的指令隨時安排發(fā)貨。甲公司同意丁公司的要求，將丁公司的該批零部件和其他庫存零部件一并存放于甲公司的倉庫中。
其他資料：甲公司對于某一時段內(nèi)履行的履約義務采用成本法確定履約進度，不考慮稅費及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司與乙公司簽訂的合同屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務還是某一時點履行的履約義務，并說明理由。計算甲公司應于2×21年度確認的收入和成本，并編制相關(guān)會計分錄。

甲公司與乙公司簽訂的合同屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務。
理由：甲公司在乙公司的廠房中建造生產(chǎn)線，因此乙公司可以控制履約過程中在建的商品，屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務。
2×21年度履約進度=500/800×100%=62.5%。
2×21年度應確認的收入=1200×62.5%=750（萬元）。
2×21年度應確認的成本=800×62.5%=500（萬元）。
借：合同履約成本　　　　　　　　　　500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　500
借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　750
　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　750
借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　500
　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　500

（2）根據(jù)資料一，判斷2×22年1月1日甲公司與乙公司修改合同是否屬于合同變更，并說明其會計處理。計算2×22年1月1日甲公司應調(diào)整的收入金額，并編制相關(guān)會計分錄。

2×22年1月1日甲公司與乙公司修改合同屬于合同變更。
會計處理：合同變更未增加可明確區(qū)分的商品及合同價款，且該生產(chǎn)線在合同變更日已轉(zhuǎn)讓部分和未轉(zhuǎn)讓部分不可明確區(qū)分，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調(diào)整當期收入和相應成本等。
2×22年1月1日變更后履約進度=500/1000×100%=50%。
2×22年1月1日應調(diào)增收入=（1200+400）×50%-750=50（萬元）。
借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　50
　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　50

（3）根據(jù)資料二，說明甲公司與丙公司簽訂合同應如何進行會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

甲公司與丙公司之間的合同屬于售后回購，由于回購價大于原售價，應作為融資交易處理。
2×21年7月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　500
　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　500
2×21年12月31日
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　50
　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　50
2×22年6月30日
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　50
　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　50
借：其他應付款　　　　　　　　　　　600
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　600

（4）根據(jù)資料三，說明甲公司與丁公司簽訂的合同中包含的單項履約義務，并計算每項單項履約義務應分攤的交易價格。

由于設備與零部件均為可明確區(qū)分的商品，甲公司與丁公司簽訂的合同中包含兩項單項履約義務：一是轉(zhuǎn)讓設備，二是轉(zhuǎn)讓配套零部件。
設備應分攤的交易價格=480×400/（400+100）=384（萬元）。
零部件應分攤的交易價格=480×100/（400+100）=96（萬元）。

（5）根據(jù)資料三，判斷2×22年3月1日甲公司是否應就轉(zhuǎn)讓設備和零部件確認收入，說明理由，并編制相關(guān)會計分錄。

甲公司應就轉(zhuǎn)讓設備確認收入，但不應就轉(zhuǎn)讓零部件確認收入。
理由：轉(zhuǎn)讓設備與零部件均為某一時點履行的履約義務。由于設備已達到合同要求，交付給丁公司并驗收合格，控制權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應當確認收入。零部件雖然已生產(chǎn)完畢并驗收合格，但由甲公司保管，屬于售后代管商品。由于甲公司未將該批零部件單獨存放，因此無法單獨識別，無法證明丁公司已取得零部件的控制權(quán)，因此不能確認收入。
2×22年3月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　480
　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　384
　　　合同負債　　　　　　　　　　　　96

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王老師

2023-07-24 12:20:14 6341人瀏覽

尊敬的學員，您好：

如果建造合同，在按履約進度來確認收入時，借方可以用合同資產(chǎn)，也可以用合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)。

在結(jié)算款項時，貸方是合同負債，也可以是結(jié)算結(jié)算-價款結(jié)算。

如果是一般的銷售合同，

合同資產(chǎn)：銷售商品時,如果銷售收款具有時間因素以外的其他限制條件,是要把這種應收的款項確認合同資產(chǎn).

例如在2018.1.1甲與乙簽定銷售合同,約定在1.2時銷售A產(chǎn)品,然后A商品的銷售貨款在2個月內(nèi)出售B產(chǎn)品時可以收回,這種情況銷售A時的銷售收款具有時間因素以外的其他限制條件,所以要用合同資產(chǎn)科目.

合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。即企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。主要存在于銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售中。

例如如獎勵積分銷售，在積分沒有兌換之前，應將積分對應的交易價格作為合同負債。例如一項合同中有兩項履約義務，一項已經(jīng)執(zhí)行，另一項還未執(zhí)行，但款項已經(jīng)收取，是確認未執(zhí)行這部分的合同負債。

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