合同履約成本合同取得成本的區(qū)別
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合同履約成本與合同取得成本的區(qū)別
合同履約成本與合同取得成本的核心區(qū)別在于其發(fā)生目的和確認(rèn)條件不同。合同履約成本是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且滿足特定條件的成本，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)。其確認(rèn)需同時滿足三個條件：1. 該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；2. 該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；3. 該成本預(yù)期能夠收回。例如，為履行建造合同而發(fā)生的人工、材料等直接成本，在滿足條件時可計入合同履約成本。而合同取得成本則特指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回時才確認(rèn)為資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，最典型的例子是銷售傭金。簡單來說，合同履約成本是為“執(zhí)行”合同而發(fā)生的，旨在增加履約資源；合同取得成本是為“拿到”合同而發(fā)生的，如銷售提成，且必須是增量成本。
合同履約成本的賬務(wù)處理
合同履約成本的賬務(wù)處理遵循明確的流程。當(dāng)企業(yè)發(fā)生符合資本化條件的合同履約成本時，借記“合同履約成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。隨著企業(yè)履行履約義務(wù)并確認(rèn)收入時，需對已資本化的成本進(jìn)行攤銷，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“合同履約成本”。此外，資產(chǎn)負(fù)債表日，若合同履約成本的賬面價值高于企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價減去為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本后的差額，則超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“合同履約成本減值準(zhǔn)備”。這確保了資產(chǎn)計價的謹(jǐn)慎性。
合同取得成本的確認(rèn)與攤銷
合同取得成本的確認(rèn)關(guān)鍵在于“增量成本”和“預(yù)期收回”。并非所有為取得合同發(fā)生的支出都能資本化，只有增量且預(yù)期可通過未來收入補(bǔ)償?shù)某杀静拍艽_認(rèn)為“合同取得成本”。其后續(xù)計量與攤銷與合同履約成本類似，采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益，通常計入“銷售費(fèi)用”。例如，一筆銷售傭金在合同簽訂時確認(rèn)為合同取得成本，隨后在合同履行期間，按照收入確認(rèn)進(jìn)度（如履約進(jìn)度）分期攤銷計入銷售費(fèi)用。若其賬面價值發(fā)生減值，也需計提減值準(zhǔn)備。這體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則。
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