2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（合并之前，購買方和被購買方不在同一個集團(tuán)）

Ⅰ.一次性交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

總原則：長期股權(quán)投資=付出對價的公允價值（支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等）；

購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；

企業(yè)合并成本包括：購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。（如果是存貨類/相關(guān)固定資產(chǎn)，則為含稅價）

【特別提示】

a.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用），不計入企業(yè)合并成本。

b.無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

【補充內(nèi)容】特殊情況：（共2種）

①以發(fā)行債務(wù)性工具（債券方式）進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債務(wù)性工具相關(guān)的交易費用（傭金、手續(xù)費等），應(yīng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額中。（倒擠在”應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，增加折價，減少溢價）

②以發(fā)行權(quán)益性工具（股票方式）進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行權(quán)益性工具相關(guān)的交易費用（傭金、手續(xù)費等）（支付給券商），在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性工具發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【補充例題?單選題】（2019年）

2×18年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為1元、公允價值為6元）的方式取得乙公司80%股權(quán)，另以銀行存款支付股票發(fā)行費用300萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購買。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為12 000萬元。

本次投資前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資的初始投資成本為（　　）萬元。

A.9 600

B.9 900

C.9 300

D.9 000

【答案】D

【解析】甲公司取得乙公司的股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=付出對價的公允價值=1 500 × 6 =9 000（萬元）。