境外投資者如何以分配利潤直接投資稅收抵免？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-11-13 10:43:01

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貫徹落實(shí)《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部公告2025年第2號(hào)，以下簡稱財(cái)稅公告)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第18號(hào)，以下簡稱征管公告)。

1、在財(cái)稅公告和征管公告出臺(tái)后，境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收企業(yè)所得稅政策(即遞延納稅政策)是否依然有效?

依然有效。上面提到的遞延納稅政策為：對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

2、境外投資者再投資時(shí)，如何計(jì)算稅收抵免額度?

境外投資者再投資時(shí)，區(qū)分以下兩種情形計(jì)算稅收抵免額度：

情形一：

符合條件的企業(yè)，在確定稅收抵免額度時(shí)，可選擇按再投資額的10%或者可適用的稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定的低于10%的股息征稅比例計(jì)算。相關(guān)比例一經(jīng)選定，后續(xù)收回投資時(shí)，不得再適用稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定的更低的股息征稅比例。

舉個(gè)例子

2025年10月，境外A國B公司取得境內(nèi)甲公司分配的利潤1000萬元，并全部用于增資于甲公司，符合稅收抵免政策條件。

按照中國與A國稅收協(xié)定股息條款，B公司可選擇適用5%的股息征稅比例。在確定稅收抵免額度時(shí)，B公司可選擇適用10%或5%的比例計(jì)算。

如選擇適用10%的比例，則該再投資稅收抵免額度為100萬元，2031年10月，B公司收回投資并申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款時(shí)，應(yīng)就該再投資繳納稅款100萬元，不得適用稅收協(xié)定5%的征稅比例。

如選擇適用5%，則該再投資稅收抵免額度為50萬元，在收回投資時(shí)，應(yīng)按照此前已確認(rèn)的稅收協(xié)定5%的比例計(jì)算繳納稅款50萬元;

如后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定B公司不符合享受稅收協(xié)定待遇條件，并要求就該再投資對應(yīng)利潤繳納100萬元稅款，納稅人可按補(bǔ)繳的稅款相應(yīng)調(diào)增其稅收抵免額度。

情形二：

同一境外投資者有多筆符合條件的境內(nèi)再投資的，應(yīng)按利潤分配企業(yè)分別歸集稅收抵免額度。

舉個(gè)例子

境外A公司取得境內(nèi)甲公司分配的利潤500萬元和乙公司分配的利潤7000萬元，全部再投資于境內(nèi)丙公司且均符合稅收抵免政策條件。

A公司歸集的與境內(nèi)甲公司相關(guān)的稅收抵免額度50萬元，歸集的與境內(nèi)乙公司相關(guān)的稅收抵免額度700萬元。

后續(xù)，如境內(nèi)甲公司向A公司支付特許權(quán)使用費(fèi)，產(chǎn)生應(yīng)扣繳稅款60萬元，則可以前述A公司歸集的與境內(nèi)甲公司相關(guān)的抵免額度50萬元，抵減A公司應(yīng)納稅額50萬元，另有10萬元需扣繳稅款，不得用前述A公司歸集的與乙公司相關(guān)的抵免額度700萬元抵減。

如果境外投資者以人民幣以外的貨幣進(jìn)行再投資，如何計(jì)算稅收抵免額度?

境外投資者以人民幣以外的貨幣進(jìn)行再投資的，應(yīng)按實(shí)際支付相關(guān)款項(xiàng)之日的匯率中間價(jià)將再投資金額折合成人民幣，計(jì)算該再投資遞延的股息應(yīng)納企業(yè)所得稅和稅收抵免額度。

3、如何調(diào)整稅收抵免額度?

稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)境外投資者不應(yīng)享受稅收抵免政策的(包括境外投資者持有再投資不滿5年(60個(gè)月)收回全部或部分直接投資)，需調(diào)整稅收抵免額度。

舉個(gè)例子

2025年11月，境外投資者A公司取得境內(nèi)甲公司分配的利潤1000萬元，全部用于向甲公司增資，符合稅收抵免政策條件，假設(shè)境外投資者選定適用10%的抵免比例，形成稅收抵免額度100萬元。2027年7月，A公司收回其中的700萬元再投資，除補(bǔ)繳遞延的股息所得企業(yè)所得稅70萬元外，還應(yīng)調(diào)減稅收抵免額度70萬元，調(diào)整后可抵免額度為30萬元。

4、境外投資者收回享受稅收抵免政策的直接投資時(shí)，如何辦理涉稅事項(xiàng)?

境外投資者收回享受稅收抵免政策的全部或部分直接投資時(shí)，需區(qū)分是否符合稅收抵免政策條件，根據(jù)不同的情況計(jì)算應(yīng)繳納的稅款及滯納金，并按規(guī)定申報(bào)納稅。

舉個(gè)例子

境外投資者A公司在2026年3月1日取得境內(nèi)X地甲公司分配的利潤1000萬元，全部投資于境內(nèi)Y地乙公司，且符合稅收抵免政策條件，假設(shè)境外投資者選定適用10%的抵免比例，形成稅收抵免額度100萬元。

事項(xiàng)一：2027年，甲公司向A公司支付特許權(quán)使用費(fèi)600萬元，抵減稅款60萬元。

事項(xiàng)二：2028年6月1日，A公司收回對乙公司的投資100萬元。

事項(xiàng)三：2031年6月1日，A公司收回對乙公司的投資900萬元。

對于事項(xiàng)二

2028年6月1日，A公司收回對乙公司的投資100萬元時(shí)：此時(shí)再投資持有時(shí)間不滿5年，不符合稅收抵免政策條件，需調(diào)減抵免額度10萬元。同時(shí)，A公司應(yīng)補(bǔ)繳遞延股息應(yīng)納企業(yè)所得稅10萬元，可用稅收抵免結(jié)轉(zhuǎn)余額30萬元(90萬元的抵免額度減去已抵減的60萬元)進(jìn)行抵減，無需繳稅，抵減后抵免余額為20萬元。

【注意】申報(bào)納稅時(shí)，A公司應(yīng)向X地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，申報(bào)股息所得企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額10萬元，選擇國內(nèi)法優(yōu)惠項(xiàng)下代碼為0004081525稅收優(yōu)惠，填寫優(yōu)惠金額10萬元。同時(shí)，填報(bào)《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》，抵減應(yīng)納稅額10萬元。

對于事項(xiàng)三

2031年6月1日，A公司收回對乙公司的投資900萬元時(shí)：此時(shí)再投資持有時(shí)間已滿5年，A公司應(yīng)補(bǔ)繳遞延股息應(yīng)納的企業(yè)所得稅90萬元，可用稅收抵免結(jié)轉(zhuǎn)余額抵減20萬元，需繳納遞延的稅款70萬元。

【注意】申報(bào)納稅時(shí)，A公司應(yīng)向X地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，申報(bào)補(bǔ)繳遞延的股息應(yīng)納企業(yè)所得稅90萬元，選擇國內(nèi)法優(yōu)惠項(xiàng)下代碼為0004081525稅收優(yōu)惠，填寫優(yōu)惠金額20萬元，繳納稅款70萬元。同時(shí)，填報(bào)《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》，抵減應(yīng)納稅額20萬元。

5、境外投資者收回的直接投資中包含已享受和未享受稅收抵免政策的投資，如何確認(rèn)收回投資的順序?

境外投資者收回直接投資，確認(rèn)收回投資的順序如下：

已享受稅收抵免政策的投資→符合稅收抵免政策未實(shí)際享受的投資→享受遞延納稅政策但不符合稅收抵免政策的投資→其他投資

對于同一類型的投資，按投資時(shí)間先后順序依次確認(rèn)收回投資。

舉個(gè)例子

境外投資者A公司在境內(nèi)有一系列投資及處置事項(xiàng)。

1.2015年1月，投資5000萬元設(shè)立境內(nèi)全資子公司甲。

2.2024年4月，取得甲公司分配的利潤1000萬元，全部再投資于甲公司，享受遞延納稅政策。

3.2025年5月，取得甲公司分配的利潤1000萬元，全部再投資于甲公司，享受遞延納稅政策，符合稅收抵免政策條件。

4.2026年6月，抵減甲公司支付特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅50萬元。

5.2027年7月，取得甲公司分配的利潤1000萬元，全部再投資于甲公司，享受遞延納稅政策，符合稅收抵免政策條件。

6.2030年1月，從甲公司收回投資4100萬元。

上述事項(xiàng)中，事項(xiàng)3屬于已享受抵免政策的投資，事項(xiàng)5屬于符合稅收抵免政策條件但未實(shí)際享受的投資，事項(xiàng)2屬于享受遞延納稅政策但不符合稅收抵免政策條件的投資，事項(xiàng)1屬于其他投資。因此，A公司按以下順序確認(rèn)收回投資的時(shí)間：事項(xiàng)3一事項(xiàng)5一事項(xiàng)2一事項(xiàng)1。

政策來源于：天津稅務(wù)公眾號(hào)

說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。