納稅人銷售貨物或者應稅勞務時，哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？
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職場陪伴增值稅專用發(fā)票作為兼具商事憑證與抵扣憑證的特殊票據，其開具范圍受稅法嚴格約束。不少納稅人因對政策邊界把握不清，出現 “向消費者個人開專票”“免稅貨物開專票” 等違規(guī)行為，面臨發(fā)票作廢、稅款補繳甚至罰款風險。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及稅務總局最新答復，納稅人銷售貨物或應稅勞務時，以下幾類情形明確不得開具增值稅專用發(fā)票，需重點關注。
一、按 “購買方身份” 判定：兩類主體不得接收專票
增值稅專用發(fā)票的核心功能是 “進項稅額抵扣”，而部分購買方因不具備抵扣資格或身份特殊，稅法直接禁止向其開具專票，這是最基礎的開具禁區(qū)。
(一)購買方為 “消費者個人” 的，一律不得開具專票
消費者個人作為最終消費環(huán)節(jié)的主體，不涉及增值稅進項稅額抵扣，因此無論購買貨物或應稅勞務的金額大小、用途如何，銷售方均不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據：《增值稅暫行條例》第二十一條明確規(guī)定，向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
實務案例：某家電賣場向個人消費者銷售冰箱，消費者要求開具專票用于 “公司報銷”，賣場需拒絕該要求，只能開具增值稅普通發(fā)票;若消費者提供公司稅號并聲明為企業(yè)采購，需核實其企業(yè)身份(如提供營業(yè)執(zhí)照副本)后，方可按規(guī)定開具專票。
關鍵提醒：即使個人以 “企業(yè)名義” 要求開票，若無法提供企業(yè)有效身份證明(如稅務登記證、統(tǒng)一社會信用代碼證)，仍需按 “消費者個人” 對待，不得開具專票。
(二)小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的，自身不得開具專票
小規(guī)模納稅人因實行簡易計稅方法(按銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅)，不具備自行開具增值稅專用發(fā)票的資質。但需注意 “雙向差異”：小規(guī)模納稅人自身不能開專票，但若作為購買方，一般納稅人向其銷售貨物時，在非禁售情形下可應其索取開具專票。
政策依據：《增值稅暫行條例》第二十一條將 “小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務” 列為不得開具專票的情形;《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條補充明確，小規(guī)模納稅人需開具專票的，可向主管稅務機關申請代開。
實務區(qū)分：
小規(guī)模納稅人銷售貨物(如個體工商戶銷售建材)：自身只能開普票，需專票需代開;
一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售鋼材(非消費品)：若小規(guī)模納稅人主動索取，可開具專票(但小規(guī)模納稅人取得后無法抵扣，易形成滯留票)。
風險提示：小規(guī)模納稅人自行開具專票(試點行業(yè)除外，如住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)等)，屬于 “超范圍開票”，稅務機關會責令限期改正，并處 1 萬元以下罰款。
二、按 “銷售行為性質” 判定：三類行為禁止開專票
除購買方身份外，銷售行為本身的稅收屬性(如免稅、零售消費品等)也會限制專票開具，這類情形聚焦于 “行為合規(guī)性”，與購買方身份無關。
(一)銷售貨物或應稅勞務適用 “免稅規(guī)定” 的，不得開具專票
免稅銷售行為意味著銷售方無需繳納增值稅，對應的進項稅額需轉出，因此不得開具專用發(fā)票(法律、法規(guī)及稅務總局另有規(guī)定的除外)。這是防止 “免稅貨物抵扣稅款” 的關鍵管控措施。
政策依據：《增值稅暫行條例》第二十一條將 “銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的” 列為禁開情形;《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條進一步明確，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。
實務案例：某農業(yè)公司銷售自產蔬菜(享受增值稅免稅政策)，超市作為購買方要求開具專票用于抵扣，該公司需拒絕并說明免稅政策限制，只能開具免稅普通發(fā)票;若該公司放棄免稅優(yōu)惠(需提前備案)，按適用稅率繳納增值稅后，方可為超市開具專票。
例外情形：部分特殊免稅項目可開具專票，如國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食，可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票(屬于稅務總局特別授權)。
(二)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售 “特定消費品” 的，不得開具專票
商業(yè)零售環(huán)節(jié)面向終端消費者的比例較高，為避免專票在零售環(huán)節(jié)濫用，稅法對商業(yè)企業(yè)零售的部分消費品劃定了禁開范圍，即使購買方為企業(yè)，也不得開具專票。
政策依據：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條明確，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。
關鍵區(qū)分：
禁售范圍：僅限 “零售” 環(huán)節(jié)，若為 “批發(fā)” 環(huán)節(jié)(如批發(fā)商向超市批發(fā)香煙)，可按規(guī)定開具專票;
例外品類：“勞保專用部分” 的服裝、鞋帽可開專票，如企業(yè)向勞保用品商店采購工作服(標注 “勞保專用”)，商店可開具專票;若采購普通服裝用于員工福利，則不得開專票。
實務提醒：某商場(一般納稅人)零售化妝品給某企業(yè)用于員工福利，即使企業(yè)提供稅號，商場也不得開具專票，需開具普通發(fā)票;若該企業(yè)向化妝品批發(fā)商采購，批發(fā)商可正常開具專票。
(三)應稅勞務 “未發(fā)生或不符合規(guī)定” 的，不得開具專票
專票開具需以真實的應稅勞務交易為前提，若勞務未實際發(fā)生，或屬于 “非應稅勞務”，則不得開具專票，這是防范虛開發(fā)票的核心要求。
政策依據：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二條明確，專票是銷售貨物或提供應稅勞務開具的憑證，非應稅勞務不得開具;同時，虛開發(fā)票(包括為未發(fā)生交易開具專票)屬于違法行為。
實務案例：某維修公司與客戶簽訂設備維修合同后，客戶提前要求開票但維修服務尚未提供，該公司需拒絕 “提前開票” 要求，待實際提供維修勞務后再開具專票;若維修公司為客戶提供的是 “設備保養(yǎng)咨詢”(屬于現代服務，非應稅勞務)，則需開具增值稅普通發(fā)票或現代服務類專票，不得開具 “修理修配勞務” 專票。
三、按 “銷售方資質” 判定：兩類納稅人不得領購開具專票
除交易場景外，銷售方自身的稅務資質和合規(guī)狀況也會影響專票開具資格，若存在資質缺陷或違規(guī)行為，稅務機關會暫停或取消其專票開具權。
(一)會計核算不健全，無法提供稅務資料的納稅人
專票管理要求納稅人具備完善的會計核算體系，能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，若會計核算不健全，不得領購開具專票。
政策依據：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條明確，會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的，不得領購開具專用發(fā)票。
實務判定：某小型制造企業(yè)未按規(guī)定設置 “應交稅費 - 應交增值稅” 明細賬，無法區(qū)分進項與銷項稅額，主管稅務機關會認定其 “會計核算不健全”，暫扣其結存的專票，待整改達標后恢復開具資格。
(二)存在稅收違法行為且拒不整改的納稅人
納稅人若有虛開發(fā)票、私自印制專票等嚴重違規(guī)行為，或拒不接受稅務機關處理稅收違法問題，將被取消專票開具權。
政策依據：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條規(guī)定，有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的;或有虛開專票、私自印制專票等行為且經責令限期改正仍未改正的，不得領購開具專用發(fā)票。
具體情形：包括虛開增值稅專用發(fā)票、私自印制專用發(fā)票、向稅務機關以外的單位買取專票、未按規(guī)定保管專票等 8 類行為，一旦觸發(fā)且整改不到位，稅務機關將暫扣其專票和稅控設備。
政策來源于：北京稅務公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。
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