登記為一般納稅人之前取得的專票可以抵扣嗎？
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職場(chǎng)陪伴企業(yè)從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，常面臨 “登記前取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣” 的困惑。部分納稅人因誤判規(guī)則，將不符合條件的專票抵扣導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或因未及時(shí)處理合規(guī)票據(jù)造成稅款損失。登記前取得的專=票并非絕對(duì)不能抵扣，需滿足特定條件，且存在明確的禁止性情形。本文結(jié)合政策細(xì)節(jié)與實(shí)務(wù)案例，系統(tǒng)解析抵扣規(guī)則、操作流程及風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)。
一、核心判定：符合 “兩大前提”，登記前專票可抵扣
59 號(hào)公告明確了登記一般納稅人前取得專票的抵扣資格，核心需同時(shí)滿足 “無(wú)經(jīng)營(yíng)收入” 和 “票據(jù)合規(guī)” 兩大前提，缺一不可。這一規(guī)則既避免了小規(guī)模期間簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般納稅人期間抵扣的沖突，又防范了稅款流失。
(一)前提 1：“無(wú)經(jīng)營(yíng)收入” 且 “未簡(jiǎn)易申報(bào)繳稅”
納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人的 “籌建過(guò)渡期” 內(nèi)，需同時(shí)滿足兩個(gè)條件：
未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入：此處的 “收入” 特指增值稅應(yīng)稅收入，包括開(kāi)具發(fā)票的銷售收入和未開(kāi)票收入，若期間僅發(fā)生籌資、采購(gòu)等非經(jīng)營(yíng)行為(如購(gòu)買設(shè)備、原材料)，未產(chǎn)生銷售回款，屬于 “無(wú)經(jīng)營(yíng)收入” 范疇;
未按簡(jiǎn)易方法申報(bào)繳稅：未以小規(guī)模納稅人身份，按 “銷售額 × 征收率” 計(jì)算繳納增值稅(即使有少量收入但未申報(bào)繳稅，仍不符合此條件)。
政策依據(jù)：59 號(hào)公告第一條明確規(guī)定，納稅人在過(guò)渡期間 “未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的”，其取得的扣稅憑證可在登記為一般納稅人后抵扣。
實(shí)務(wù)案例：某制造業(yè)企業(yè) 2025 年 3 月辦理稅務(wù)登記(小規(guī)模納稅人)，4-5 月期間僅采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備、原材料，取得專票合計(jì)稅額 8 萬(wàn)元，未發(fā)生任何銷售行為，也未進(jìn)行增值稅申報(bào)。6 月 1 日登記為一般納稅人后，該 8 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額可憑合規(guī)專票抵扣 6 月及以后的銷項(xiàng)稅額。若該企業(yè) 5 月偶發(fā)一筆銷售，按 3% 征收率申報(bào)繳納增值稅 2000 元，則 4-5 月取得的專票均不得抵扣。
(二)前提 2：專票合規(guī)且用于 “應(yīng)稅項(xiàng)目”
即使?jié)M足 “無(wú)經(jīng)營(yíng)收入” 條件，專票還需符合票據(jù)規(guī)范及用途要求：
票據(jù)本身合規(guī)：專票的 “發(fā)票代碼、號(hào)碼、購(gòu)買方稅號(hào)、銷售方稅號(hào)、金額、稅率” 等信息填寫準(zhǔn)確，加蓋合規(guī)發(fā)票專用章，未超過(guò)開(kāi)票時(shí)限(2020 年 3 月 1 日后開(kāi)具的專票已取消 360 天認(rèn)證期限限制);
用途符合抵扣規(guī)定：專票對(duì)應(yīng)的采購(gòu)貨物、勞務(wù)需用于一般納稅人期間的 “增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，若用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，即使票據(jù)合規(guī)，也不得抵扣。
反例警示：某企業(yè)登記前采購(gòu) 10 萬(wàn)元辦公用品(取得專票稅額 1.3 萬(wàn)元)，過(guò)渡期間無(wú)經(jīng)營(yíng)收入，但該辦公用品在登記為一般納稅人后全部用于職工福利發(fā)放。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條，該 1.3 萬(wàn)元稅額屬于 “用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物”，不得抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
二、明確禁區(qū)：3 類情形，登記前專票絕對(duì)不能抵扣
除 “兩大前提” 不滿足的情況外，以下 3 類情形即使取得合規(guī)專票，也明確禁止抵扣，需重點(diǎn)規(guī)避。
(一)過(guò)渡期間已發(fā)生 “應(yīng)稅收入” 并申報(bào)繳稅
若納稅人在小規(guī)模階段已開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得應(yīng)稅收入并按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅，說(shuō)明其已進(jìn)入 “小規(guī)模納稅人計(jì)稅狀態(tài)”，該期間的進(jìn)項(xiàng)稅額已隨簡(jiǎn)易計(jì)稅方式被排除在抵扣鏈條外，登記為一般納稅人后不得追溯抵扣。
實(shí)務(wù)區(qū)分：
若過(guò)渡期間有收入但未申報(bào)(屬于 “偷稅” 行為)，需先補(bǔ)繳稅款、滯納金，補(bǔ)繳后仍因 “已實(shí)際發(fā)生應(yīng)稅收入”，專票不得抵扣;
若收入屬于 “不征稅收入”(如收到政府補(bǔ)助)，因不屬于 “增值稅應(yīng)稅收入”，不影響專票抵扣資格。
(二)專票用于 “不得抵扣的項(xiàng)目”
無(wú)論票據(jù)是否合規(guī)，只要采購(gòu)用途屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的禁止范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，這一規(guī)則對(duì)登記前、后取得的專票均適用：
用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目(如一般納稅人兼營(yíng)小規(guī)模項(xiàng)目的采購(gòu));
用于免征增值稅項(xiàng)目(如采購(gòu)免稅產(chǎn)品的原材料);
用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)(如采購(gòu)職工食堂設(shè)備);
發(fā)生非正常損失(如采購(gòu)貨物因管理不善被盜)。
政策鏈接：江蘇省 12366 中心明確答復(fù)，登記前取得的專票若用于上述不得抵扣情況，即使?jié)M足 “無(wú)經(jīng)營(yíng)收入” 條件，也不可抵扣。
(三)專票不符合 “抵扣憑證管理規(guī)定”
票據(jù)本身存在瑕疵的，無(wú)論用途是否合規(guī)，均不得抵扣，常見(jiàn)瑕疵包括：
專票信息錯(cuò)誤(如購(gòu)買方稅號(hào)與登記后一致，但名稱填寫錯(cuò)誤);
未加蓋發(fā)票專用章或加蓋印章不符;
屬于虛開(kāi)發(fā)票(如無(wú)真實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)取得的專票);
按現(xiàn)行規(guī)定無(wú)法辦理認(rèn)證或稽核比對(duì)(如開(kāi)票系統(tǒng)故障導(dǎo)致的異常票據(jù))。
特別提醒：對(duì)于 “無(wú)法認(rèn)證的專票”，需按 59 號(hào)公告第二條規(guī)定處理 —— 由銷售方開(kāi)具紅字專票后重新開(kāi)具藍(lán)字專票，購(gòu)買方方可抵扣;若為海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局稽核比對(duì)相符后才能抵扣。
三、實(shí)操流程：登記為一般納稅人后，抵扣 3 步走
符合抵扣條件的登記前專票，需按規(guī)范流程操作，確保抵扣環(huán)節(jié)合規(guī)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。
第一步：梳理篩選合規(guī)票據(jù)
登記為一般納稅人后，先對(duì)登記前取得的專票進(jìn)行全面梳理，重點(diǎn)核查：
過(guò)渡期間是否有經(jīng)營(yíng)收入及申報(bào)記錄(需核對(duì)小規(guī)模階段的增值稅申報(bào)表、銀行流水、銷售合同);
專票信息是否準(zhǔn)確(通過(guò) “增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)” 查驗(yàn)真?zhèn)渭靶畔⒁恢滦?;
采購(gòu)用途是否對(duì)應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目(留存采購(gòu)合同、入庫(kù)單、領(lǐng)用記錄等證明資料)。
工具建議：建立 “登記前專票臺(tái)賬”，記錄 “開(kāi)票日期、發(fā)票代碼號(hào)碼、稅額、采購(gòu)內(nèi)容、用途、核查結(jié)果”，便于后續(xù)申報(bào)與核查。
第二步：完成認(rèn)證或勾選確認(rèn)
2020 年 3 月 1 日后開(kāi)具的專票已取消認(rèn)證期限限制，納稅人可在登記為一般納稅人后的任意申報(bào)期，通過(guò) “增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)” 完成勾選確認(rèn)(專票)或稽核比對(duì)(海關(guān)繳款書)。
專票：登錄平臺(tái)后，在 “發(fā)票抵扣勾選” 模塊篩選 “開(kāi)票日期在登記日前” 的合規(guī)票據(jù)，勾選確認(rèn)后計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;
異常票據(jù)：若專票無(wú)法勾選(如信息錯(cuò)誤)，需聯(lián)系銷售方按 59 號(hào)公告要求紅沖重開(kāi)后再勾選。
第三步：申報(bào)抵扣并留存資料
在勾選確認(rèn)的當(dāng)期，將抵扣稅額填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票” 欄次，完成申報(bào)抵扣。同時(shí)需留存以下資料備查(至少 10 年)：
登記前取得的專票原件、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;
過(guò)渡期間 “無(wú)經(jīng)營(yíng)收入” 的證明(如空表增值稅申報(bào)表、未開(kāi)票收入聲明);
采購(gòu)合同、入庫(kù)單、領(lǐng)用記錄(證明用途為應(yīng)稅項(xiàng)目);
紅字發(fā)票信息表及重開(kāi)后的藍(lán)字專票(若涉及票據(jù)紅沖)。
政策來(lái)源于：江蘇稅務(wù)公眾號(hào)
說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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