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委托加工代收代繳消費(fèi)稅的計稅依據(jù)組價中是否包含運(yùn)費(fèi)？

老師你好，我想知道在組價中材料成本包含運(yùn)輸費(fèi)用嗎？還是分情況？

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 2019-12-07 11:00:29

問題來源：

甲高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，2019年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購原木30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元（不含增值稅），取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票；原木驗(yàn)收入庫后，又將其運(yùn)往乙高爾夫球具廠加工成木制桿頭，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)12萬元、增值稅1.56萬元，甲廠收回木制桿頭時乙廠代收代繳了甲廠的消費(fèi)稅。
（2）向丙高爾夫球具廠外購一批高爾夫球桿的金屬桿身，取得的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200萬元、增值稅26萬元。
（3）甲廠將委托加工收回的木制桿頭的50%領(lǐng)用連續(xù)加工進(jìn)行烤漆；30%以22萬元（不含稅價）銷售給另一家高爾夫球具廠；領(lǐng)用當(dāng)期外購金屬桿身的90%，與自產(chǎn)握把生產(chǎn)出成套產(chǎn)品。
（4）當(dāng)月銷售高爾夫球具1200套，取得不含稅銷售額450萬元。
（5）當(dāng)月將自產(chǎn)高爾夫球具100套贊助某國際高爾夫大賽；將自產(chǎn)高爾夫球具10套用于本廠職工獎勵。
（6）當(dāng)月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)甲廠因管理不善毀損庫存產(chǎn)成品一批，賬面成本9萬元。
（其他相關(guān)資料：高爾夫球具消費(fèi)稅稅率10％，成本利潤率10%；產(chǎn)成品成本中的外購比例為60%，所有合規(guī)應(yīng)抵扣的發(fā)票均進(jìn)行了抵扣；增值稅基本稅率為13%，低稅率為9%和6%）
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

（1）計算甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；

甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：
①外購原木進(jìn)項(xiàng)稅額=42×10%+2×9%=4.38（萬元）
這里考點(diǎn)是2019年4月1日以后，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工，用于生產(chǎn)基本稅率貨物，在計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時，適用10%扣除率。
②外購桿身增值稅進(jìn)項(xiàng)稅26萬元。
③委托加工加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅1.56萬元。
當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅合計=4.38+26+1.56=31.94（萬元）

（2）計算甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額；

甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額=9×60%×13%=0.70（萬元）
半成品或產(chǎn)成品因管理不善毀損，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時需要使用外購比例，本題目給定該項(xiàng)產(chǎn)成品外購比例為60%。

（3）計算甲廠當(dāng)月委托加工被代收代繳的消費(fèi)稅；

甲廠當(dāng)月委托加工被代收代繳的消費(fèi)稅：
此項(xiàng)計算需要基本的會計成本常識：因?yàn)闆]有同類木制桿頭價格，只能組價計稅。在組價時注意收購原木的42萬元收購款中計算扣除了10%的進(jìn)項(xiàng)稅，剩余（1-10%）的部分計入了采購成本；支付2萬元運(yùn)費(fèi)也要計入采購成本。
組價中的材料成本=42×（1-10%）+2=39.8（萬元）
加工費(fèi)12萬元。
委托加工收回桿頭組成計稅價格=（39.8+12）÷（1-10%）=57.56（萬元）
委托加工收回木制桿頭被代收代繳的消費(fèi)稅=57.56×10%=5.76（萬元）

（4）計算甲廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅；

甲廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅：
銷售和視同銷售業(yè)務(wù)的銷售額=450+450÷1200×（100+10）+22=450+41.25+22=513.25（萬元）
銷項(xiàng)稅額=513.25×13%=66.72（萬元）
應(yīng)繳納增值稅=66.72-31.94+0.70=35.48（萬元）

（5）計算甲廠當(dāng)月應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)（3）以22萬元銷售木制桿頭的消費(fèi)稅=22×10%=2.20（萬元）
業(yè)務(wù)（4）銷售高爾夫球具1200套；
業(yè)務(wù)（5）視同銷售高爾夫球具110套，這兩項(xiàng)消費(fèi)稅=450÷1200×（1200+100+10）×10%=49.13（萬元）
委托加工收回的木制桿頭連續(xù)加工和加價轉(zhuǎn)售可抵扣已納消費(fèi)稅=5.76×（50%+30%）=4.61（萬元）
生產(chǎn)領(lǐng)用外購金屬桿身可抵扣消費(fèi)稅=200×90%×10%=18（萬元）
甲廠當(dāng)月自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的消費(fèi)稅=2.2+49.13-4.61-18=28.72（萬元）
或綜合列式：22×10%-5.76×（50%+30%）+450×10%+450÷1200×（100+10）×10%-200×90%×10%=28.72（萬元）。

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劉老師

2019-12-07 12:28:37 16543人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

這個是需要區(qū)分情況的呦。

1.采購原材料以及將原材料運(yùn)往受托方過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，要計入材料成本中，隨著材料成本計入組成計稅價格。

2.委托加工的消費(fèi)品，在受托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅，然后委托方拉回貨物，所以拉回貨物過程中產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)不再計入組成計稅價格，一方面消費(fèi)稅已經(jīng)交完了，另一方面，第一種情況是因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計入材料成本所以才計入組價，而第二種情況運(yùn)費(fèi)計入存貨（也就是委托加工收回的消費(fèi)品，它已經(jīng)是產(chǎn)成品）的成本中，所以這個運(yùn)費(fèi)不再影響組成計稅價格。

加油！努力學(xué)習(xí)的小天使~~

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