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第4小問所得額如何還原？

老師，請(qǐng)問這里如果在乙國(guó)設(shè)的公司不是全資子公司，而是持股超過20%的公司，那么在計(jì)算來自乙國(guó)公司所得的抵免限額中，對(duì)所得額進(jìn)行還原時(shí)是不是就只用除（1-5%），而不用再÷（1-15%）了？另外，對(duì)于所有的總分公司是不是都只有直接抵免，即在境外的分公司所繳納的所得稅額就是直接抵免稅額？

境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算抵免限額的計(jì)算 2021-08-31 22:29:32

問題來源：

中國(guó)居民A公司在我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為25%，A公司核算的2020年度境內(nèi)外所得如下：
（1）境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元；
（2）在甲國(guó)設(shè)有一不具備獨(dú)立法人地位的分公司，2020年度，該分公司實(shí)現(xiàn)稅前所得200萬(wàn)元，分公司適用20%的企業(yè)所得稅稅率，但因處在甲國(guó)稅收減半優(yōu)惠期而向甲國(guó)政府實(shí)際繳納所得稅20萬(wàn)元，當(dāng)年分公司所得未分回我國(guó)；
（3）在乙國(guó)設(shè)有一全資子公司，2020年度從該子公司分回稅后所得323萬(wàn)元，乙國(guó)適用15%的企業(yè)所得稅稅率，乙國(guó)預(yù)提所得稅的稅率為5%。
（其他相關(guān)資料：甲國(guó)、乙國(guó)和我國(guó)應(yīng)納稅所得額計(jì)算規(guī)定一致；我國(guó)與甲國(guó)和乙國(guó)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中有饒讓條款；A公司選擇分國(guó)不分項(xiàng)抵免方法）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）甲國(guó)分公司所得未匯入我國(guó)，是否不計(jì)入A公司2020年度的應(yīng)納稅所得總額，說明理由；

甲國(guó)分公司應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入A公司2020年度的應(yīng)納稅所得總額。分支機(jī)構(gòu)不具備利潤(rùn)分配的職能，不論利潤(rùn)是否匯入我國(guó)，都應(yīng)并入A公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（2）說明分公司在甲國(guó)實(shí)際繳納的所得稅是屬于A公司直接負(fù)擔(dān)的所得稅還是間接負(fù)擔(dān)的所得稅；

分公司在甲國(guó)實(shí)際繳納的所得稅屬于A公司直接負(fù)擔(dān)的所得稅。

（3）計(jì)算A公司來自甲國(guó)分公司所得的抵免限額；

A公司來自甲國(guó)分公司所得的抵免限額=200×25%=50（萬(wàn)元）。

（4）計(jì)算A公司來自乙國(guó)子公司所得的抵免限額；

乙國(guó)子公司稅后所得還原成稅前所得=323÷（1-5%）÷（1-15%）=400（萬(wàn)元）
抵免限額=400×25%=100（萬(wàn)元）。

（5）假定沒有影響稅額計(jì)算的其他因素，計(jì)算A公司當(dāng)年在我國(guó)實(shí)際繳納的所得稅。（★★★）

甲國(guó)優(yōu)惠饒讓視同納稅=200×20%=40（萬(wàn)元）
在乙國(guó)實(shí)際繳納稅款=400-323=77（萬(wàn)元）
甲國(guó)視同已納稅額40萬(wàn)元小于50萬(wàn)元的抵免限額；乙國(guó)實(shí)際已納稅額77萬(wàn)元小于100萬(wàn)元的抵免限額。
A公司當(dāng)年在我國(guó)實(shí)際繳納的所得稅=（2000+200+400）×25%-40-77=650-40-77=533（萬(wàn)元）。

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