1.納稅人選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

即：境外同一國(guó)家不同項(xiàng)目之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但是不同國(guó)家的盈虧不得跨國(guó)彌補(bǔ)?！坏脙?nèi)補(bǔ)外，也不得外補(bǔ)外。

2.納稅人可選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可以抵減其他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但不可以抵減我國(guó)境內(nèi)的所得?！坏脙?nèi)補(bǔ)外，可以外補(bǔ)外。

3.【國(guó)家稅務(wù)總局公告案例】

中國(guó)居民A企業(yè)2014年度境內(nèi)外凈所得為160萬(wàn)元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元；設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元；設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元；A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。調(diào)整計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅所得額要分兩種情況，具體如下：

（1）分國(guó)不分項(xiàng)方法：

A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬(wàn)元，依據(jù)境外虧損不得在境內(nèi)或他國(guó)盈利中抵減的規(guī)定，其發(fā)生在乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年度虧損額300萬(wàn)元，僅可以用從該國(guó)取得的利息60萬(wàn)元彌補(bǔ)，未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額240萬(wàn)元，不得從當(dāng)年度企業(yè)其他盈利中彌補(bǔ)。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為：

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬(wàn)元；

甲國(guó)應(yīng)納稅所得額=100萬(wàn)元；

乙國(guó)應(yīng)納稅所得額=-300+60=-240萬(wàn)元；

A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬(wàn)元。

A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬(wàn)元，允許A企業(yè)以其來(lái)自乙國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（2）不分國(guó)不分項(xiàng)方法：

在不分國(guó)不分項(xiàng)方法下，境外乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的虧損，可以由甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)，所以境外總的虧損為140萬(wàn)元。

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬(wàn)元；

境外應(yīng)納稅所得額=100-300+60=-140（萬(wàn)元）；

A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=300萬(wàn)元。

A企業(yè)當(dāng)年度境外未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共140萬(wàn)元，允許A企業(yè)以其來(lái)自境外以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

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