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銷售折讓／銷售退回跨年度為什么會引起稅會差異呢？

銷售折讓／銷售退回跨年度為什么會引起稅會差異呢？

企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識 2025-11-26 12:59:26

問題來源：

（1）計算營業(yè)收入
營業(yè)收入是指納稅人當期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括會計核算中的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
①主營業(yè)務(wù)收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。
②其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收人和其他收入。
企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
（2）所得稅收入確認條件
①銷售商品收入
除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：
a.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
b.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；　
c.收入的金額能夠可靠地計量；
d.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
②提供勞務(wù)收入
企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
a.安裝費：應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
b.宣傳媒介的收費：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
c.軟件費：為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
d.服務(wù)費：包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
e.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費：在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。
f.會員費：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
g.勞務(wù)費：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
③特殊銷售方式下的收入確認
銷售方式
收入確認時點
預(yù)收款方式
發(fā)出商品時
分期收款方式
合同約定的收款日期
所售商品需要安裝和檢驗的
購貨方接受商品以及安裝和檢驗完畢時；
如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入
采用支付手續(xù)費方式委托代銷的
收到代銷清單時
托收承付方式
辦妥托收手續(xù)時
產(chǎn)品分成方式
企業(yè)分得產(chǎn)品的日期（其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定）
④各種形式的“折扣”銷售
折扣形式
收入確認金額
商業(yè)折扣
扣除商業(yè)折扣“后”的金額
現(xiàn)金折扣
扣除現(xiàn)金折扣“前”的金額確定銷售商品收入金額。
提示：現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為“財務(wù)費用”扣除。新收入準則下，現(xiàn)金折扣作為可變對價處理。
銷售折讓／銷售退回
在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
買一贈一
將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
⑤售后回購、以舊換新
銷售方式
收入實現(xiàn)的確認
售后回購
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
但如有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用
以舊換新
銷售商品應(yīng)當按照收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
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徐老師

2025-11-27 10:45:41 449人瀏覽

您好，銷售折讓/銷售退回跨年度引起稅會差異，主要源于會計準則與稅法在收入確認時間上的不同規(guī)定，具體分析如下：

一、會計處理原則

資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整

若銷售折讓/退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間，會計上需作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，追溯調(diào)整至原銷售年度的財務(wù)報表，沖減原銷售年度的收入和利潤。例如，2022年銷售的商品，2023年1月發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題并給予折讓，會計上會調(diào)整2022年的收入。

非資產(chǎn)負債表日后事項處理

若折讓/退回發(fā)生在財務(wù)報告批準報出日后，會計上在發(fā)生當期直接沖減當期收入，不追溯調(diào)整以前年度。

二、稅法處理原則

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），無論銷售折讓/退回是否跨年度，均應(yīng)在發(fā)生當期沖減當期銷售收入。例如，2022年銷售的商品，2023年發(fā)生折讓，稅法要求在2023年申報企業(yè)所得稅時沖減2023年的收入。

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