企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中哪些支出可以稅前扣除

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-10-30 13:03:01

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稅前扣除是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的核心環(huán)節(jié)，直接影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。不少企業(yè)因?qū)φ呃斫馄?，要么漏扣了合?guī)支出，要么因扣除不合規(guī)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，均可按規(guī)則稅前扣除。本文結(jié)合 2025 年有效政策，系統(tǒng)梳理可扣除支出的五大類別、核心規(guī)則、行業(yè)案例及禁忌情形，幫企業(yè)精準(zhǔn)把握扣除要點(diǎn)。

一、稅前扣除的核心原則：5 大準(zhǔn)則是基礎(chǔ)

所有可扣除支出均需遵循以下原則，這是判斷支出能否扣除的根本依據(jù)：

真實(shí)性原則：支出必須真實(shí)發(fā)生，需提供發(fā)票、合同、付款憑證等證明材料，虛構(gòu)支出一律不得扣除;

合法性原則：支出需符合稅收法規(guī)，若會(huì)計(jì)處理與稅法沖突，以稅法規(guī)定為準(zhǔn);

相關(guān)性原則：支出需與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，如為員工發(fā)放的工資與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)，而股東個(gè)人消費(fèi)則無關(guān);

確定性原則：支出金額必須明確，預(yù)估費(fèi)用(如未實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi))不得扣除;

合理性原則：支出標(biāo)準(zhǔn)符合經(jīng)營常規(guī)，如高管薪酬需與企業(yè)規(guī)模、行業(yè)水平匹配，過度發(fā)放的不合理薪酬不可全額扣除。

同時(shí)需嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出與資本性支出：經(jīng)營性支出(如辦公費(fèi))可當(dāng)期扣除，資本性支出(如設(shè)備購置)需分期折舊或攤銷，不得一次性扣除。

二、可稅前扣除的五大類支出：明細(xì)與規(guī)則全梳理

(一)成本：生產(chǎn)經(jīng)營的核心支出，全額扣除為主

成本是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的直接或間接耗費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額扣除，是最基礎(chǔ)的扣除項(xiàng)目。

1. 直接成本

直接計(jì)入特定成本對(duì)象的支出，包括：

直接材料：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原材料、外購半成品等，如食品廠生產(chǎn)面包的面粉、黃油成本;

直接人工：直接從事生產(chǎn)的員工薪酬，如車間工人的工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi);

其他直接費(fèi)用：如產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)、定制化包裝費(fèi)等。

2. 間接成本

多個(gè)成本對(duì)象共享的支出，需按合理方法分配扣除，包括：

車間管理人員薪酬、設(shè)備折舊費(fèi)、車間水電費(fèi)等制造費(fèi)用;

商品流通企業(yè)的購貨費(fèi)用(如入庫前的運(yùn)雜費(fèi)、挑選整理費(fèi))，可計(jì)入銷售費(fèi)用或存貨成本，但不得重復(fù)扣除。

案例：某機(jī)械制造廠 2024 年領(lǐng)用鋼材 100 萬元(直接材料)，支付車間工人工資 50 萬元(直接人工)，車間水電費(fèi) 10 萬元(間接成本)，上述 160 萬元均屬于生產(chǎn)成本，可在當(dāng)年全額稅前扣除。

(二)費(fèi)用：三大期間費(fèi)用，部分有扣除限額

費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中部分費(fèi)用需按比例限額扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)或不得扣除。

1. 銷售費(fèi)用：與銷售直接相關(guān)的支出

全額扣除項(xiàng)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金(需與合法中介簽訂協(xié)議)等;

限額扣除項(xiàng)：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入 15% 的部分可扣，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度;化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類)企業(yè)比例提升至 30%;煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)一律不得扣除。

手續(xù)費(fèi)及傭金：保險(xiǎn)企業(yè)按保費(fèi)收入扣除退保金后余額的 15%(財(cái)產(chǎn)險(xiǎn))或 10%(人身險(xiǎn))扣除，其他企業(yè)按服務(wù)協(xié)議收入的 5% 扣除。

案例：某飲料廠 2024 年銷售收入 2000 萬元，發(fā)生廣告費(fèi) 500 萬元。扣除限額 = 2000 萬 ×30%=600 萬元，500 萬元未超限額可全額扣除;若為煙草企業(yè)，該 500 萬元?jiǎng)t需全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2. 管理費(fèi)用：行政管理相關(guān)的支出

全額扣除項(xiàng)：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅等;

限額扣除項(xiàng)：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣除，且不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5‰，兩者取孰低者;

職工教育經(jīng)費(fèi)：一般企業(yè)按工資薪金總額 8% 扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度;

工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按工資薪金總額 2% 扣除，需取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。

案例：某企業(yè) 2024 年銷售收入 1000 萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10 萬元。實(shí)際發(fā)生額的 60%=6 萬元，銷售收入的 5‰=5 萬元，因此僅可扣除 5 萬元，剩余 5 萬元需調(diào)增。

3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用：籌集資金相關(guān)的支出

全額扣除項(xiàng)：金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌凈損失等;

限額扣除項(xiàng)：

利息支出：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息可全額扣除;向非金融企業(yè)借款的利息，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可扣;

關(guān)聯(lián)方借款利息：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(如金融企業(yè) 5:1，其他企業(yè) 2:1)的利息支出，不得扣除。

(三)稅金：流轉(zhuǎn)稅及附加為主，企業(yè)所得稅除外

企業(yè)繳納的稅金中，除企業(yè)所得稅和增值稅(價(jià)外稅)外，其他與經(jīng)營相關(guān)的稅金均可扣除，具體分為兩類：

計(jì)入稅金及附加直接扣除：消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等;

計(jì)入資產(chǎn)成本分期扣除：購買存貨時(shí)的關(guān)稅、消費(fèi)稅，以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，需計(jì)入存貨成本，隨存貨銷售或領(lǐng)用分期扣除。

案例：某貿(mào)易公司 2024 年繳納城建稅 8 萬元、教育費(fèi)附加 3 萬元、房產(chǎn)稅 5 萬元，上述 16 萬元可計(jì)入稅金及附加直接扣除;若購進(jìn)一批消費(fèi)稅應(yīng)稅商品繳納消費(fèi)稅 10 萬元，該 10 萬元需計(jì)入商品成本，待商品銷售后隨成本扣除。

(四)損失：經(jīng)營過程中的合理損耗，需扣減殘值與賠償

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失等，可按扣除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除。

1. 資產(chǎn)損失

存貨盤虧損失：需提供盤點(diǎn)表、損失說明、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出證明等;

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：需提供報(bào)廢清單、處置合同、殘值收入憑證等。

2. 壞賬損失

企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除，但實(shí)際發(fā)生的壞賬損失(如債務(wù)人破產(chǎn)無法收回的應(yīng)收賬款)，憑法院判決書、催收記錄等證明材料可扣除。

案例：某服裝廠 2024 年一批服裝因暴雨毀損，成本 20 萬元，保險(xiǎn)公司賠償 12 萬元，殘值變賣收入 3 萬元，則可扣除的損失 = 20-12-3=5 萬元。

(五)其他支出：特殊場景下的合規(guī)支出

除上述四類外，符合規(guī)定的其他支出也可扣除，典型包括：

公益性捐贈(zèng)支出：在年度利潤總額 12% 以內(nèi)的部分可扣，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除;

長期待攤費(fèi)用：已足額折舊的固定資產(chǎn)改建支出、租入固定資產(chǎn)改建支出等，按規(guī)定攤銷的部分可扣;

勞動(dòng)保護(hù)支出：為員工配備的工作服、安全帽、防毒面具等安全防護(hù)用品支出，可全額扣除;

手續(xù)費(fèi)及傭金支出：與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的中介服務(wù)費(fèi)，按限額扣除(前文已述)。

案例：某企業(yè) 2024 年利潤總額 1000 萬元，向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng) 100 萬元，未超 1000 萬 ×12%=120 萬元的限額，可全額扣除;若捐贈(zèng) 150 萬元，當(dāng)年僅可扣 120 萬元，剩余 30 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)至 2025-2027 年扣除。

三、絕對(duì)禁止扣除的 8 類支出：這些 “紅線” 碰不得

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，以下支出無論是否真實(shí)發(fā)生，均不得稅前扣除：

向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

企業(yè)所得稅稅款;

稅收滯納金(因逾期繳稅產(chǎn)生的滯納金，不含社保滯納金);

罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失(如行政罰款、環(huán)保處罰，不含經(jīng)營性罰款);

非公益性捐贈(zèng)支出(如直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng));

贊助支出(非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)用，如冠名體育賽事未取得廣告效應(yīng)的支出);

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等);

與取得收入無關(guān)的其他支出(如股東個(gè)人消費(fèi)、職工福利中列支的娛樂支出)。

警示：某企業(yè)因偷逃稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰 50 萬元，該罰款不得稅前扣除;若因逾期支付貨款被供應(yīng)商收取違約金 20 萬元，屬于經(jīng)營性罰款，可正常扣除。

政策來源于：天津?qū)幒佣悇?wù)局公眾號(hào)