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基準(zhǔn)日是什么意思及在內(nèi)部控制審計(jì)中的作用

整合審計(jì) 2024-07-20 10:21:39

問(wèn)題來(lái)源：

3.（2021年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表和2020年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）2020年5月，甲公司對(duì)其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，與采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計(jì)效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅測(cè)試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（2）甲公司共有30個(gè)銀行賬戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識(shí)別為一項(xiàng)關(guān)鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測(cè)試了該控制，結(jié)果滿意。

（3）期中審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的。

（4）甲公司實(shí)際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷。

（5）因受疫情影響無(wú)法對(duì)甲公司境外重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。考慮到內(nèi)部控制審計(jì)范圍不包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響內(nèi)部控制審計(jì)意見。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）恰當(dāng)。

【鏈接】在基準(zhǔn)日前，被審計(jì)單位可能為提高效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變控制。

①對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)而言，如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行了足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)對(duì)該控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無(wú)需測(cè)試被取代的控制。

②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，如果被取代控制的運(yùn)行有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（2）不恰當(dāng)。控制共發(fā)生360次/應(yīng)采用控制頻率為每天多次的樣本量/應(yīng)選取25至60份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

【表1】測(cè)試人工控制的最小樣本規(guī)模（假設(shè)控制的運(yùn)行偏差率預(yù)計(jì)為零，否則擴(kuò)大規(guī)模）

控制運(yùn)行頻率	控制運(yùn)行的總次數(shù)	測(cè)試的最小樣本規(guī)模區(qū)間
每年1次	1	1
每季1次	4	2
每月1次	12	2～5
每周1次	52	5～15
每天1次	250	20～40
每天多次	大于250次	25～60

（3）不恰當(dāng)。整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒(méi)有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間　/整改后的控制應(yīng)至少運(yùn)行2個(gè)月。

【破題思路】對(duì)于控制缺陷整改評(píng)價(jià)其是否有效，應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是應(yīng)完成整改，二是整改后應(yīng)運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，兩者缺一不可。考試時(shí)注意看題中描述是否全面，本題中缺少第二項(xiàng)，因此不恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。歸還資金無(wú)法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。

（5）恰當(dāng)。

【表2】整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量

控制運(yùn)行頻率	整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)	最少測(cè)試數(shù)量
每季1次	2個(gè)季度	2
每月1次	2個(gè)月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）	25

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李老師

2024-07-20 11:18:24 2960人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員，你好：

基準(zhǔn)日是指在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的特定日期，用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。通常，這個(gè)日期是財(cái)務(wù)報(bào)表日，也就是被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表截止的日期。在這一日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否得到了有效執(zhí)行，并且是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性提供合理保證。

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