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輕一上P83簡答（5）解答

第5問，讓不讓管理層更正錯報不是應(yīng)該拿錯報金額與明顯微小錯報臨界值對比嗎？題目中說的是與財務(wù)報表整體的重要性?。?/p>

財務(wù)報表整體的重要性 2021-03-24 17:02:26

問題來源：

上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與確定重要性和錯報評價相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	2020年	2019年	備注
營業(yè)收入	10000 （未審數(shù)）	9500 （已審數(shù)）	2020年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市場，甲公司通過降價和增加廣告投放促銷
稅前利潤	50 （未審數(shù)）	3000 （已審數(shù)）	2020年，降價及銷售費用增長導(dǎo)致盈利大幅下降
財務(wù)報表整體的重要性	100	150	—
實際執(zhí)行的重要性	75	112.5	—
明顯微小錯報的臨界值	15	5	—

（1）2019年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2020年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師將當(dāng)年營業(yè)收入作為基準(zhǔn)，按照1%確定財務(wù)報表整體的重要性。

（2）由于2019年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2020年度實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，與2019年度保持一致。

（3）A注冊會計師確定2020年度明顯微小錯報的臨界值為15萬元。

（4）甲公司2020年年末非流動負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負(fù)債總額的50%，A注冊會計師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

（5）A注冊會計師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元，A注冊會計師認(rèn)為，該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（★★★）

事項（1）
考核點：財務(wù)報表整體的重要性，教材P36
依據(jù)：企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，可能選擇的基準(zhǔn)為過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入。
事項（2）
考核點：實際執(zhí)行的重要性，教材P37-P38
依據(jù)：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低（50%）的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：
1.首次接受委托的審計項目；
2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；
3.項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；
4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
本題中，2019年有多項審計調(diào)整，且2020年面臨市場的競爭壓力，表明項目總體風(fēng)險較高，應(yīng)采用較低（50%）的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。

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田老師

2021-03-24 20:24:42 3946人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員，你好：

不是這個意思，是這樣的，首先應(yīng)當(dāng)要求管理層更正的是審計過程中累積的錯報，而累積的錯報是超過明顯微小錯報臨界值的錯報，很明顯本題中管理費用少計60萬，大于明顯微小錯報臨界值，但是這點可以不用寫，因為管理層并非是聽話的，可能他根本不想更正這個錯報，注冊會計師只能考慮這些未更正錯報對審計意見的影響，所以本題中將錯報金額和財務(wù)報表整體重要性比較，因為在某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。例如，某項錯報的金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但對被審計單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊會計師應(yīng)認(rèn)為該項錯報是重大錯報。

希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過關(guān)，加油！

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