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委托加工收回的煙絲生產(chǎn)卷煙后如何抵扣消費稅？

為什么可以抵扣的消費稅額*80%之后，不用再*3000/7000?

煙葉稅稅率和應(yīng)納稅額的計算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 2023-04-16 17:02:17

問題來源：

坐落于某縣城的甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售A牌卷煙，2022年12月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
（1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，實際支付收購價款1200萬元、另支付100萬元的價外補(bǔ)貼，按規(guī)定繳納了煙葉稅，開具合法的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。
（2）將收購的煙葉全部運往位于縣城的乙企業(yè)（一般納稅人）加工煙絲，支付運費，取得運輸公司（一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票，注明含稅運費50萬元；支付不含稅加工費130萬元、輔料費30萬元，已取得增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)無同類煙絲銷售價格。本月收回全部委托加工的煙絲，乙企業(yè)已代收代繳相關(guān)稅費。
（3）以委托加工收回的煙絲80%生產(chǎn)A牌卷煙7000箱。本月銷售A牌卷煙給丙卷煙批發(fā)企業(yè)3000箱，取得不含稅收入4000萬元，由于貨款收回及時給予丙企業(yè)2%的折扣。
（4）將委托加工收回的煙絲剩余的20%對外出售，取得不含稅收入500萬元。
（5）從一般納稅人處購入客車4輛，用于接送職工上下班，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額200萬元；從一般納稅人處購進(jìn)經(jīng)營用的運輸卡車5輛，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額300萬元。
（其他相關(guān)資料：A牌卷煙消費稅比例稅率36%、定額稅率150元/箱；煙絲消費稅比例稅率30%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算甲卷煙廠應(yīng)繳納的煙葉稅。

應(yīng)繳納煙葉稅=1200×（1+10%）×20%=264（萬元）。

（2）計算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的相關(guān)稅費。

①乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅：
材料成本=（1200+100+264）×（1-10%）+50÷（1+9%）=1453.47（萬元）
應(yīng)代收代繳消費稅=（1453.47+130+30）÷（1-30%）×30%=691.49（萬元）
②受托方代收代繳消費稅的同時，應(yīng)代收代繳城建稅、教育費附加和地方教育附加。
應(yīng)代收代繳城建稅、教育費附加和地方教育附加=691.49×（5%+3%+2%）=69.15（萬元）
乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的相關(guān)稅費合計=691.49+69.15=760.64（萬元）。

（3）計算甲卷煙廠業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅額。

現(xiàn)金折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠，不得從銷售額中減除。委托加工收回的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費稅額可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。
應(yīng)納消費稅=4000×36%+3000×150÷10000-691.49×80%=931.81（萬元）。

（4）判斷甲卷煙廠業(yè)務(wù)（4）是否應(yīng)繳納消費稅？如需要繳納，計算應(yīng)繳納的消費稅。

委托加工收回的應(yīng)稅消費品以高于原計稅價格對外銷售的，應(yīng)繳納消費稅，但可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅額。
煙絲組成計稅價格=（1453.47+130+30）÷（1-30%）=2304.96（萬元）
對外銷售價格500萬元＞2304.96×20%=460.99（萬元）
應(yīng)繳納消費稅=500×30%-691.49×20%=11.7（萬元）。

（5）計算甲卷煙廠本月可以抵扣的進(jìn)項稅額。

購入客車用于接送職工上下班，屬于購進(jìn)固定資產(chǎn)專用于集體福利，進(jìn)項稅額不得抵扣。
可以抵扣進(jìn)項稅額合計=（130+30）×13%+50÷（1+9%）×9%+（1200+100+264）×10%+300×13%=220.33（萬元）。

（6）計算甲卷煙廠本月應(yīng)繳納的增值稅額。

應(yīng)繳納增值稅=（4000+500）×13%-220.33=364.67（萬元）。

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