二、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得

股票增值權(quán)——是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

限制性股票——是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

1.個人從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，按照“工資、薪金所得”和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，計算征收個人所得稅。

2.股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)

3.限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

4.股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計算

個人在納稅年度內(nèi)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，按照下列公式和要求計算扣繳個人所得稅：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述公式計稅。

三、科技成果轉(zhuǎn)化取得的股權(quán)獎勵

1.科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。

2.獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。

3.獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。

4.高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制訂分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

個人獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資、薪金所得”項目，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算扣繳其個人所得稅：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入x適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述公式計稅。

技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益或資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

 提示

相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎勵的以下兩類人員：

（1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員，包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人，重大開發(fā)項目的負(fù)責(zé)人，對主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進(jìn)的主要技術(shù)人員。

（2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營合計占主營業(yè)務(wù)收入（或者主營業(yè)務(wù)利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員。

 注意

企業(yè)面向全體員工實施的股權(quán)獎勵，不得按本規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。