請問增量留抵稅額和存量留抵稅額什么區(qū)別

計算應(yīng)納稅額時銷項稅額不足抵扣進項稅額的處理 2026-01-08 15:19:46

問題來源：

（二）銷項稅額不足抵扣進項稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

1.一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.優(yōu)惠規(guī)則——留抵退稅

為助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度。2022年4月1日起，增值稅期末留抵退稅實施力度進一步加大，允許列舉企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額并一次性退還存量留抵稅額；2022年7月1日起，進一步擴大了全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)的范圍。

（1）基本情況

項目	具體規(guī)定
享受的行業(yè)	不限	小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（新增）	批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)（新增）
起始時間	2019年4月1日	2022年4月1日起	2022年7月1日起
應(yīng)滿足的條件	（1）—（4）與右側(cè)相同（5）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元	（1）納稅信用等級為A級或者B級（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的【即征即退、先征后返（退）與留抵退稅不得同時享受】【點撥】小微企業(yè)，在2022年12月31日前需同時滿足條件（1）—（4），自2023年1月1日起需同時滿足左側(cè)條件（1）—（5）

（2）計算及留抵稅額的確定

①不限行業(yè)

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

增量留抵稅額，指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

②小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前：

增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額；存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額與當期期末留抵稅額的“孰小者”。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后：

增量留抵稅額=當期期末留抵稅額；存量留抵稅額=零

（3）進項構(gòu)成比例

①為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

②在計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無須扣減。

（4）其他要求

①納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

②納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額。

③納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

④出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。