看起來(lái)確實(shí)計(jì)稅依據(jù)是一樣的，但其實(shí)是兩個(gè)規(guī)定。

1.當(dāng)企業(yè)不滿(mǎn)足留抵退稅政策時(shí)，上月的40萬(wàn)留抵稅額本質(zhì)是未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照增值稅基本抵扣規(guī)則，這部分稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期繼續(xù)抵扣當(dāng)期應(yīng)繳增值稅。所以8月申報(bào)7月增值稅時(shí)，能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除這40萬(wàn)，這是留抵稅額常規(guī)的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣用法。此時(shí)城建稅計(jì)稅依據(jù)就是當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅。企業(yè)抵扣40萬(wàn)留抵稅額后，實(shí)際繳納增值稅30萬(wàn)，城建稅計(jì)稅依據(jù)直接為30萬(wàn)，最終計(jì)算出城建稅2.1萬(wàn)。

2.留抵退稅是將企業(yè)此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接退還給企業(yè)，相當(dāng)于國(guó)家提前清償了這部分待抵扣稅款債務(wù)。從稅收規(guī)則來(lái)看，企業(yè)收到40萬(wàn)退稅款后，該筆留抵稅額對(duì)應(yīng)的抵扣權(quán)利已通過(guò)退稅實(shí)現(xiàn)，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，自然不能再用于抵扣7月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這是為了避免企業(yè)同一筆留抵稅額既拿到退稅，又享受抵扣，造成國(guó)家稅收流失。企業(yè)當(dāng)期計(jì)算的增值稅應(yīng)繳額是70萬(wàn)，但政策明確規(guī)定，納稅人收到留抵退稅額后，下一個(gè)納稅申報(bào)期可從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的稅額。企業(yè)7月收到40萬(wàn)退稅款，8月申報(bào)期就可從70萬(wàn)中扣除這40萬(wàn)，計(jì)稅依據(jù)同樣變?yōu)?0萬(wàn)，最終城建稅也為2.1萬(wàn)。