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出租汽車單車承包運營如何按工資所得計稅舉例

其他知識點 2026-01-07 13:14:02

問題來源：

第五章個人所得稅法

01考情分析

02學習建議

03考點詳解

04重點回顧

考情分析

本章是歷年CPA稅法考試中的重點章節(jié)，近五年分值在10分左右。本章考試內容考點較多且細碎，但是重點突出！考試題型包括單選題和多選題且每年必出一道計算問答題。

學習建議

本章內容較多且細碎，需要考生花費時間和精力整理和記憶瑣碎的知識點！

本章內容重點清晰，把更多的精力放到征稅范圍、應納稅所得額的確定、應納稅額的計算、稅收優(yōu)惠及征收管理上面，通過歷年真題掌握出題套路。

應納稅額的特殊規(guī)定，先掌握上課老師強調的重點內容，考頻較低的點，掌握到客觀題能選出即可。

考點詳解

【第一節(jié)】納稅義務人與征稅范圍

【第二節(jié)】稅率、應納稅所得額的確定與應納稅額的計算

【第三節(jié)】稅收優(yōu)惠

【第四節(jié)】境外所得的稅額扣除

【第五節(jié)】應納稅額計算中的特殊問題處理

【第六節(jié)】征收管理

第一節(jié) 納稅義務人與征稅范圍

【考點1】納稅義務人

（一）納稅義務人的范圍

包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的個人投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。

（二）納稅義務人的劃分（兩個標準：住所、境內居住時間）

納稅人類型	住所標準：在中國境內有住所	境內居住時間標準：無住所但在中國境內累計居住滿183天
居民個人	?	×
		×	?
		?	?
非居民個人	×	×

【解讀】住所標準、境內居住時間標準

標準	具體解讀
住所標準（≠房子）	因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內習慣性居住
		【中國境內】是指中國大陸地區(qū)，不包括中國香港、澳門和臺灣地區(qū)
		【習慣性居住】是指個人因學習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住地或在某一個特定時期內的居住地
		【舉例】 ①居民個人：中國人到韓國打工3年，期間未回國 ②非居民個人：中國人僑居海外多年未回國
境內居住時間標準	是指在一個納稅年度在中國境內居住累計滿183日
		【納稅年度】一個納稅年度：公歷1月1日起至12月31日止【鏈接】增值稅年應稅銷售額：指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額（≠公歷1.1～12.31）
		【累計居住】境內無住所的個人在一個納稅年度內無論出境多少次，只要在我國境內累計住滿183天，就可判定為我國的居民個人
		【舉例】某外籍人員2021年11月1日來華工作，2022年7月30日結束工作離境，在中國境內無住所： ①2021年度：非居民個人→境內累計居住天數(shù)＜183天 ②2022年度：居民個人→境內累計居住天數(shù)≥183天

【辨析】居住時間VS工作天數(shù)

境內天數(shù)	區(qū)分目的	判定標準
居住天數(shù)	判定納稅義務	按照個人在中國境內累計停留的天數(shù)計算
居住天數(shù)	判定納稅義務		在中國境內停留的當天滿24小時的，計入中國境內居住天數(shù)，在中國境內停留的當天不足24小時的，不計入中國境內居住天數(shù)
工作天數(shù) 「第五節(jié)」	計算應納稅額	境內工作天數(shù)=境內實際工作天數(shù)+境內工作期間在境內外享受的公休假、個人休假天數(shù)+境內外接受培訓的天數(shù)
工作天數(shù) 「第五節(jié)」	計算應納稅額		在境內停留的當天不足24小時的，按照半天（0.5天）計算境內工作天數(shù)

（3）納稅義務人的納稅義務

判定條件		納稅人性質	境內所得	境外所得
有住所		居民個人	?	?
無住所但居住，一個納稅年度中國境內累計居住時間	≥183天
		＜183天	非居民個人	?	×

【考點2】所得來源地的確定（2023年多、2022年多、2018年單）

以下所得均為來源于中國境內的所得：

所得類型	所得來源地確定
任職、受雇、履約所得	提供勞務在境內
財產(chǎn)出租所得	承租人在境內使用
財產(chǎn)轉讓所得	轉讓的不動產(chǎn)在境內或者其他財產(chǎn)在境內轉讓
許可各種特許權所得	在境內使用
利息、股息、紅利所得	支付單位在境內

提示

所得來源地≠所得支付地（來源于中國境內的所得，其支付地可能在境內，也可能在境外；來源于中國境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境內）

【真題特訓】

1.以下所得為來源于中國境內的所得：

①因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）

②將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內使用而取得的所得。（2023年多、2022年多）

③轉讓中國境內的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）

④許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）

⑤從中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。（2018年單）

【考點3】征稅范圍（歷年客觀題、2024計）

征稅范圍	居民	非居民
1.工資、薪金所得	綜合所得匯算清繳	分類所得代扣代繳
2.勞務報酬所得
3.稿酬所得
4.特許權使用費所得
5.經(jīng)營所得	經(jīng)營所得自行申報
6.利息、股息、紅利所得	分類所得代扣代繳
7.財產(chǎn)租賃所得
8.財產(chǎn)轉讓所得
9.偶然所得

（一）工資、薪金所得

要點		具體內容
定義		個人因任職或受雇取得的；“雇用、非獨立”
內容	包括	工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅（股份分紅屬于“利息、股息、紅利所得”）、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得
		不包括	（1）獨生子女補貼（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼（3）托兒補助費（4）差旅費津貼、誤餐補助（≠午餐補助）（5）外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金

（二）勞務報酬所得

要點	具體內容
定義	個人獨立從事各種非雇用的勞務取得的所得
內容	設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得
辨析	①工資、薪金：雇用、非獨立 ②勞務報酬：非雇用、獨立
判定	個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得
辨析	工資、薪金所得VS勞務報酬所得VS稿酬所得

（三）稿酬所得

要點	具體內容
判定	個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得
辨析	工資、薪金所得VS勞務報酬所得VS稿酬所得

（四）特許權使用費所得

要點	具體內容
定義	個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得
辨析	特許權使用費所得（使用權）VS財產(chǎn)轉讓所得（所有權）【舉例】拍賣手稿原件或復印件 ①特許權使用費所得：作者拍賣自己的文字作品手稿原件或復印件取得的所得，屬于提供著作權的使用權 ②財產(chǎn)轉讓所得：拍賣別人的文字作品手稿原件或復印件，取得的所得屬于財產(chǎn)轉讓所得

（五）經(jīng)營所得

要點	具體內容
內容	（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得
辨析	勞務報酬VS經(jīng)營所得：經(jīng)營主體的身份 ①如果經(jīng)營主體是獨立個人，沒有受雇單位，僅僅自已一個人提供咨詢，那么此時取得的收入屬于勞務報酬 ②如果經(jīng)營主體是個體戶，申請辦理了營業(yè)執(zhí)照，那么此時提供咨詢，取得的收入屬于經(jīng)營所得
區(qū)分	個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅

所得類型	計稅項目
取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關的所得	經(jīng)營所得
對外投資取得股息所得	利息、股息、紅利所得
出租一套商鋪	財產(chǎn)租賃所得
轉讓一套商鋪	財產(chǎn)轉讓所得
購買彩票中獎	偶然所得

【辨析】對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：

登記狀況	是否征收企稅	是否征收個稅
工商登記改為個體工商戶	×	?按照“經(jīng)營所得”征稅
工商登記仍為企業(yè)	?	? ①承包人不擁有經(jīng)營成果所有權的，按照“工資、薪金所得”征稅 ②承包人擁有經(jīng)營成果所有權的，按照“經(jīng)營所得”征稅

（六）利息、股息、紅利所得

項目	具體內容
定義	是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得
免稅	①國債和地方政府債券利息 ②國家發(fā)行的金融債券利息 ③儲蓄存款利息

（七）財產(chǎn)租賃所得

個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（八）財產(chǎn)轉讓所得

個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

【歸納】企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題：

環(huán)節(jié)		稅務處理
取得企業(yè)量化資產(chǎn)	不擁有所有權	不征收個人所得稅
		擁有所有權	暫緩征收個人所得稅
轉讓量化資產(chǎn)		按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征
取得量化資產(chǎn)的分紅		按“利息、股息、紅利所得”項目計征

（九）偶然所得

指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

【歸納1】相近稅目辨析如下:

所得		稅目
分紅	勞動分紅	工資、薪金所得
分紅		股份分紅	利息、股息、紅利所得
營銷業(yè)績獎勵	獎勵雇員	工資、薪金所得
營銷業(yè)績獎勵		獎勵非雇員	勞務報酬所得
董事費監(jiān)事費	在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事	工資、薪金所得
董事費監(jiān)事費		擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇	勞務報酬所得

歸納2

根據(jù)出租車的歸屬不同，出租車駕駛員從事客貨運營取得收入所屬項目不同：

出租車歸屬	所得	稅目
出租汽車經(jīng)營單位	出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營	工資、薪金所得
個人（駕駛員、司機）	從事個體出租車運營的	經(jīng)營所得
			出租車屬于個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的
			出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的

歸納3

用企業(yè)資金支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性或財產(chǎn)性支出及借款等情況：

所得	稅目
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者用企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出	經(jīng)營所得
（1）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，用企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出（2）納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的	利息、股息紅利所得
企業(yè)用企業(yè)資金為本企業(yè)除投資者以外的雇員支付或購買	工資、薪金

【歸納4】其他情形所得歸納：

所得	稅目
退休人員再任職取得收入	工資、薪金所得
個人兼職取得收入	勞務報酬所得
保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入	勞務報酬所得
作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得遺作稿酬	稿酬所得
個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得	經(jīng)營所得
個人股東獲得轉增的股本	利息、股息紅利所得
個人取得的財產(chǎn)轉租收入	財產(chǎn)租賃所得
個人為單位或他人提供擔保獲得收入	偶然所得
個人取得企業(yè)向個人支付的不競爭款項	偶然所得

【真題特訓】

1.個人轉讓本人作品著作權取得的所得，適用的個人所得稅應稅項目是特許權使用費所得。（2023年單）

2.以個人名義獨立參與某部影視作品演出取得的所得，在征收個人所得稅時適用的項目是勞務報酬所得。（2023年單）

3.企業(yè)為職業(yè)經(jīng)理人購買房產(chǎn)并將房產(chǎn)權屬登記到個人名下，繳納個人所得稅時適用的項目是工資、薪金所得。（2023年單）

4.某上市公司管理人員擔任子公司監(jiān)事，取得的董事費收入征收個人所得稅時，適用的項目是工資、薪金所得；僅擔任董事而不在該公司任職的個人取得的董事費，適用的項目是勞務報酬所得。（2023年單、2021年多、2019年多）

5.對個人代銷彩票取得的所得計征個人所得稅時，適用的所得項目是經(jīng)營所得。（2020年多、2017年單）

6.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人取得的下列所得：

①從事建筑施工承包業(yè)務取得的承包費，是經(jīng)營所得。（2022年多）

②提供醫(yī)療服務取得的收入，是經(jīng)營所得。（2022年多）

③對外投資取得的股息，是利息、股息、紅利所得。（2022年多）

④從事運輸業(yè)務取得的收入，是經(jīng)營所得。（2022年多）

⑤提供有償咨詢服務的所得，是經(jīng)營所得。（2020年多）

⑥從事個體出租車運營的所得，是經(jīng)營所得。（2020年多）

⑦資金存入銀行的利息所得，是利息、股息、紅利所得。（2020年多）

7.退休人員取得的再任職收入，是工資、薪金所得。（2021年多、2019年單）

8.個人從資產(chǎn)購買方企業(yè)取得的不競爭款項，是偶然所得。（2021年多）

9.個人股東從被投資企業(yè)無償取得車輛所有權，是利息、股息、紅利所得。（2021年多）

10.以單車承包方式運營的出租車駕駛員取得客貨運營收入，是工資、薪金所得。（2021年多）

11.保險營銷員取得的傭金收入、證券經(jīng)紀人取得傭金收入，是勞務報酬所得。（2021年多、2019年多）

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鄭老師

2026-01-07 13:16:54 177人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅。（這個可以理解為出租汽車經(jīng)營管理單位只是把駕駛員招聘進來當司機，是看中駕駛員的開車技術，駕駛員取得的只是出租汽車經(jīng)營管理單位支付的工資薪金收入）

每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！

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