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股權轉讓所得 vs 股權撤資所得

投資企業(yè)，撤回或者減少投資，被投資企業(yè)累計未分配利潤的部分，不是不能在所得額里扣除嗎？只有企業(yè)被清算時才能扣除。這個點跟在股權轉讓所得中呢，是一樣的概念嗎？

投資資產的稅務處理 2024-12-08 22:05:23

問題來源：

考點6-投資資產的稅務處理★★

投資資產是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產。

（一）投資資產的成本

投資資產按以下方法確定投資成本：

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（二）投資資產成本的扣除方法

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

2.企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

1.從2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中：

類型	稅務處理
相當于初始出資的部分	投資收回	不征企業(yè)所得稅
相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分	股息所得	符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，免征企業(yè)所得稅
其余部分	投資資產轉讓所得	征企業(yè)所得稅

2.被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

辨易混

企業(yè)股權轉讓、清算、撤回或減少投資的稅務處理

業(yè)務	財產轉讓所得
股權轉讓	股權轉讓收入-投資成本
清算	分得的剩余資產-相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分-投資成本
撤回或減少投資	取得的資產-投資成本-相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按減少實收資本比例計算的部分

（四）非貨幣性資產投資的稅務處理

非貨幣性資產，是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。

1.居民企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。

3.企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。

4.企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或收回投資的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或收回投資當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。

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王老師

2024-12-09 09:25:16 1308人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

您記混了，不能扣除的只有股權轉讓所得，在撤回或減少投資時，是可以減除被投資企業(yè)累計未分配利潤部分的。企業(yè)清算時也可以扣除。

在股權轉讓中，轉讓所得是股權轉讓收入減去投資成本。而在撤回或減少投資時，轉讓所得的計算需要考慮被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按減少實收資本比例計算的部分。

撤回或減少投資與股權轉讓不一樣，區(qū)分如下：

行為	取得的價款劃分	存在差別原因
撤回或減少投資	投資收回	對于被投資企業(yè)來說，需要減少注冊資本，按照減資比例分配累計未分配利潤和累計盈余公積，這個環(huán)節(jié)就相當于實際分配了股息，需要確認股息所得
	相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分確認為股息所得（通常免稅）
	投資資產轉讓所得=實際收到的價款-投資成本-股息紅利
股權轉讓	取得股權所發(fā)生的成本	對于被投資企業(yè)來說，只是換了一個股東，被投資企業(yè)的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響，并未進行股息分配，所以不得扣減被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額
	股權轉讓所得=股權轉讓收入-取得股權所發(fā)生的成本