老師能幫忙總結(jié)下企業(yè)所得稅里哪些是可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除的嗎

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 2025-08-17 21:23:56

問題來源：

【考點9】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整（★★★）

【經(jīng)典母題9】

單選

　甲公司為一家醫(yī)藥制造生產(chǎn)企業(yè)，2024年相關(guān)業(yè)務(wù)實現(xiàn)收入如下：主營業(yè)務(wù)收入6000萬元，其他業(yè)務(wù)收入800萬元，營業(yè)外收入100萬元，視同銷售收入30萬元，投資收益40萬元。全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的廣告費2200萬元（其中200萬元用于冠名的真人秀于2024年2月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)發(fā)票），業(yè)務(wù)宣傳費216萬元，另外發(fā)生非廣告性質(zhì)贊助支出10萬元，上年度累計結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計8萬元。

乙公司是醫(yī)藥銷售企業(yè)，和甲公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)。2024年，乙公司銷售收入為10000萬元，當年實際發(fā)生廣告費1600萬元;無以前年度廣告費結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)兩家企業(yè)簽訂的分攤協(xié)議，乙公司將2024年度廣告費稅前扣除限額的30%歸集至甲公司扣除。甲公司2024年能扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為（）萬元。

A.2499

B.2049

C.2224

D.0

【答案】A

【解析】化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類）企業(yè)：廣宣費扣除比例為30%。甲公司2024年銷售（營業(yè)）收入=6000+800+30=6830（萬元），當年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=6830×30%=2049（萬元）。企業(yè)發(fā)生的非廣告性質(zhì)贊助支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，未取得相關(guān)發(fā)票，不得在稅前扣除，因此未取得發(fā)票的200萬元需要納稅調(diào)增，且不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。當年及上年結(jié)轉(zhuǎn)廣宣費扣除的合計金額=2200-200+216+8=2224（萬元），大于扣除限額2049萬元，只能按限額扣除。

對簽訂廣告費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費支出，可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費可不計算在內(nèi)。

乙公司2024年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的企業(yè)所得稅稅前扣除限額為10000×15%=1500（萬元），小于其實際發(fā)生額1600萬元，且乙公司稅前扣除的廣告費及歸集至甲公司的廣告費之和，不得超過按照規(guī)定計算的限額。因此，根據(jù)雙方分攤協(xié)議，其歸集到甲公司扣除的廣告費，應(yīng)為1500×30%=450（萬元）。在扣除歸集至甲公司扣除的廣告費后，乙公司稅前扣除的廣告費為1500-450=1050（萬元），并確認結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費1600-1500=100（萬元）。

甲公司2024年度廣告費稅前扣除限額為2049萬元，小于其實際發(fā)生的2224萬元。因此，如果沒有雙方的廣告費分攤協(xié)議，甲公司可稅前扣除的廣告費支出應(yīng)為2049萬元，2224-2049=175（萬元），這175萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進行扣除。由于乙公司與甲公司簽訂了廣告費分攤協(xié)議，甲公司可再在稅前扣除從乙公司歸集來的廣告費450萬元。甲公司2024年總計可稅前扣除廣告費支出2049+450=2499（萬元），175萬元仍可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進行扣除。

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