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第4題最后一問解答：套期公允和被套期項(xiàng)目抵消了？

請(qǐng)問老師，為什么其他綜合收益是-3000,套期工具和被套期的其他綜合收益都不考慮是嗎？只把其他權(quán)益工具投資初始確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)掉？

公允價(jià)值套期的確認(rèn)和計(jì)量以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 2021-07-03 16:40:13

問題來源：

甲公司為一家上市公司。相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司以每股4.95元的價(jià)格購入乙公司股票2000萬股（占乙公司有表決權(quán)股份的0.3%），另支付交易費(fèi)用100萬元。甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。且選擇將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。
（2）為規(guī)避該股票價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2×18年12月31日簽訂一份股票遠(yuǎn)期合同，約定將于2×20年12月31日以每股6.5元的價(jià)格出售其所持的乙公司股票2000萬股，2×18年12月31日該股票遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0。
（3）2×20年12月31日，甲公司履行遠(yuǎn)期合同，出售乙公司股票。
其他資料如下：
（1）甲公司購入的乙公司股票和股票遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值如下表所示。

（2）甲公司通過分析發(fā)現(xiàn)，乙公司股票與遠(yuǎn)期合同存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且價(jià)值變動(dòng)中信用風(fēng)險(xiǎn)不占主導(dǎo)地位，套期比率也反映了套期的實(shí)際數(shù)量，符合套期有效性要求。
（3）假設(shè)不考慮遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素。
（4）甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
（5）不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）計(jì)算甲公司2×18年1月1日取得乙公司股票的初始確認(rèn)金額，并編制甲公司取得乙公司股票的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲公司2×18年1月1日取得乙公司股票的初始確認(rèn)金額=2000×4.95+100=10000（萬元）。
借：其他權(quán)益工具投資—成本　　10000（2000×4.95+100）
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

（2）編制甲公司2×18年12月31日與確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)及簽訂股票遠(yuǎn)期合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2×18年12月31日
①確認(rèn)乙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)［（6.50-5.00）×2000=3000（萬元）］：
借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　3000
　貸：其他綜合收益—其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)　3000
②將非交易性權(quán)益工具投資指定為被套期項(xiàng)目：
借：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　13000
　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　10000
　　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　3000
③遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）計(jì)算甲公司2×19年度被套期項(xiàng)目其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失，并編制與確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2×19年度被套期項(xiàng)目其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的損失=（6.50-6.00）×2000=1000（萬元）。
①確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：
借：套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　1000
②確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：
借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　1000
　貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　1000

（4）計(jì)算甲公司該項(xiàng)遠(yuǎn)期合同2×20年12月31日的公允價(jià)值，并編制甲公司2×20年12月31日與確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司該項(xiàng)遠(yuǎn)期合同2×20年12月31日的公允價(jià)值=（6.50-5.70）×2000=1600（萬元）。
①確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：
借：套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　600
　貸：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　600
②確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：
借：其他綜合收益—套期損益　600［（6.00-5.70）×2000］
　貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　 600

（5）計(jì)算甲公司2×20年12月31日出售乙公司股票對(duì)其2×20年度利潤(rùn)表其他綜合收益項(xiàng)目和2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表留存收益的影響金額，并編制甲公司2×20年12月31日與履行遠(yuǎn)期合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司2×20年12月31日出售乙公司股票對(duì)其2×20年度利潤(rùn)表其他綜合收益項(xiàng)目的影響金額=-3000（萬元）；2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表留存收益的影響金額=3000（萬元）。
①履行遠(yuǎn)期合同，出售乙公司股票：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　11400
　　　套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　1600
②將計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益：
借：其他綜合收益—其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)　3000
　貸：盈余公積—法定盈余公積　　　　　　　　　　300
　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　2700

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