問題來源：
練習22-2022綜合題
相關資料如下：
資料一：（1）A工廠2021年和2022年利潤表。
單位：元 | ||
項目 | 2021年 | 2022年 |
營業(yè)收入 | 1855000 | 2597000 |
營業(yè)成本 （已銷商品的完全成本） | 1272000 | 2016000 |
毛利 | 583000 | 581000 |
銷售和管理費用 | 85000 | 85000 |
稅前營業(yè)利潤 | 498000 | 496000 |
（2）A工廠2021年和2022年產品生產和銷售情況。
項目 | 2021年 | 2022年 |
年初存貨數量 | 16000 | 35000 |
本年產量 | 72000 | 50400 |
本年銷量 | 53000 | 74200 |
年末存貨數量 | 35000 | 11200 |
（3）A工廠X零件采用先進先出法進行存貨計價，2021年初庫存X零件與本年生產的X零件的單位產品成本相同。
X零件的單位售價35元，單位變動生產成本10元，其中，直接材料7元，直接人工2元，變動制造費用1元。銷售和管理費用均為固定費用。完全成本法下固定制造費用按照當年產量平均分配。
資料二：甲公司下屬B工廠可以使用A工廠生產的X零件作為其產品組件。往年B工廠是以單價33元從外部供應商處采購10000件X零件。從2023年開始，B工廠擬從A工廠購買X零件。假設A工廠生產的X零件在外部市場供不應求，如果在公司內部轉移，每件可以節(jié)約3元包裝材料費。
資料三：甲公司下屬C工廠收到大客戶的定制訂單，該訂單的生產需要使用20000件Y零件作為產品組件。A工廠可以生產Y零件，但由于工藝復雜，單位變動生產成本為20元，同時A工廠需要將X零件的正常訂單縮減30000件（可拆單）。
如果A工廠的內部轉移價格較低，C工廠將優(yōu)先考慮從A工廠購買Y零件。
要求：
（1）分別計算2021年、2022年固定制造費用總額和X零件單位固定制造費用。
（2）分別計算2021年、2022年A工廠變動成本法下稅前營業(yè)利潤及其與完全成本法下稅前營業(yè)利潤的差異，并解釋差異產生的原因。
（3）從內部管理的角度，說明采用變動成本法的理由。
（4）計算A工廠向B工廠出售X零件的可接受最低內部轉移價格。
（5）計算A工廠向C工廠出售Y零件的可接受最低內部轉移價格。
【答案】
（1）設2021年單位固定制造費用為W，2021年營業(yè)成本=2021年銷量×（單位變動生產成本+單位固定制造費用），即1272000=53000×（10+W），W=14（元/件）。
2021年固定制造費用總額=14×72000=1008000（元）
設2022年單位固定制造費用為N，2022年營業(yè)成本=2022年銷量×（單位變動生產成本+單位固定制造費用）
即2016000=35000×（10+14）+（74200-35000）×（10+N），N=20（元/件）
2022年固定制造費用總額=20×50400=1008000（元）
（2）2021年、2022年變動成本法下稅前營業(yè)利潤計算如下：
項目 | 2021年 | 2022年 |
營業(yè)收入 | 1855000 | 2597000 |
變動費用： 變動銷貨成本 | 530000 | 742000 |
邊際貢獻 | 1325000 | 1855000 |
固定費用： 固定制造費用 銷售和管理費用 | 1008000 85000 | 1008000 85000 |
稅前營業(yè)利潤 | 232000 | 762000 |
各年利潤差異及原因：
2021年完全成本法下和變動成本法下稅前營業(yè)利潤差異=498000-232000=266000（元）
2021年期初存貨與期末存貨單位固定制造費用相同，單位固定制造費用14元，期末存貨比期初存貨增加19000件，吸收固定制造費用：14×19000=266000（元），所以完全成本法下稅前營業(yè)利潤比變動成本法下多266000元。
2022年完全成本法下和變動成本法下稅前營業(yè)利潤差異=496000-762000=-266000（元）
2022年期初存貨與期末存貨單位固定制造費用不同，期初存貨單位固定制造費用14元，期末存貨單位固定制造費用20元，期末存貨比期初存貨減少23800件，釋放固定制造費用：11200×20-35000×14=-266000（元），所以完全成本法下利潤比變動成本法下少266000元。
（3）從內部管理的角度，采用變動成本法的理由如下：
①變動成本法消除了在完全成本法下可通過調節(jié)生產和庫存來調節(jié)利潤的問題。
②可以使企業(yè)內部管理者更加注重銷售，更加注重市場。
③便于分清各部門經濟責任，進行更為合理的內部業(yè)績評價。
④能夠揭示利潤和業(yè)務量之間的正常關系，便于預測、規(guī)劃和決策。
⑤有利于進行成本控制。
⑥可以簡化成本計算，便于加強日常管理。
（4）如果A工廠生產的X零件供不應求，發(fā)生內部轉移時，需要放棄部分外部市場客戶銷售。同時，當進行內部轉移時，每件可以節(jié)約3元包裝材料費。
A工廠可以接受的最低轉移價格=（10–3）+（35–10）=32（元/件）
或：A工廠可以接受的最低轉移價格=35-3=32（元/件）
（5）為生產20000件Y零件，A工廠需要放棄30000件X零件的生產。
A工廠可以接受的最低轉移價格=20+（35–10）×30000÷20000=20+37.5=57.5（元/件）
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AI智能答疑老師
2025-05-03 20:39:43 645人瀏覽
您的問題關鍵在于理解存貨變動對固定制造費用處理的影響。2022年存貨減少23,800件，但期初存貨（35,000件）的單位固定制造費用是14元，而期末存貨（11,200件）的單位固定制造費用是20元。釋放固定制造費用的計算是（11,200×20）-（35,000×14）=-266,000元。這里的負數表示完全成本法下釋放的固定制造費用比期初少，相當于當期多計了成本，導致利潤比變動成本法少。釋放固定制造費用本質上是將之前存貨中“儲存”的成本轉入當期損益，因此存貨減少時完全成本法利潤反而更低，差異為負是合理的。
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