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加計(jì)抵減等優(yōu)惠哪些可疊加哪些不可疊加享受

增值稅的納稅審核方法消費(fèi)稅的納稅審核方法 2025-09-10 11:16:49

問(wèn)題來(lái)源：

2022年真題·綜合題

　甲公司為增值稅一般納稅人，主營(yíng)木材木器加工、制造，主要產(chǎn)品包括實(shí)木家具、實(shí)木地板、各類(lèi)木質(zhì)板材等。2025年1月部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息如下：

資料1：從某林廠采購(gòu)一批原木，取得林場(chǎng)開(kāi)具的原木免稅銷(xiāo)售普通發(fā)票，注明的買(mǎi)價(jià)為500萬(wàn)元；采購(gòu)生產(chǎn)用鋸條、油漆等原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅稅額為30萬(wàn)元；支付上述采購(gòu)貨物運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額為8萬(wàn)元；支付上述采購(gòu)貨物的裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

租入一棟房產(chǎn)用于銷(xiāo)售部辦公，取得出租方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅稅額為22萬(wàn)元。

除裝卸費(fèi)以外，以上票據(jù)均合規(guī)并已進(jìn)行用途確認(rèn)，所采購(gòu)原木和鋸條、油漆等原材料截止月末尚未領(lǐng)用。

資料2：直接收款方式銷(xiāo)售實(shí)木家具一批，收到銷(xiāo)售貨款140萬(wàn)元。委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售家具，本月發(fā)出家具一批，合同約定售價(jià)為50萬(wàn)元，截至月末尚未開(kāi)具發(fā)票，以上金額均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

資料3：采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售實(shí)木地板一批，貨款金額為150萬(wàn)元，合同約定收款日期為2025年3月1日，實(shí)木地板已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)票亦未開(kāi)具。甲公司于2023年11月采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售實(shí)木地板一批，合同約定的收款日期為2024年1月20日，貨款金額為90萬(wàn)元，截至2025年1月末款項(xiàng)尚未收到，發(fā)票亦未開(kāi)具。以上金額均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

資料4：受托為客戶(hù)乙公司（增值稅一般納稅人）加工實(shí)木地板一批，已知甲公司未銷(xiāo)售過(guò)相同型號(hào)的實(shí)木地板，乙公司提供的原木板材價(jià)格為20萬(wàn)元，甲公司收取的加工費(fèi)為8萬(wàn)元。該地板于當(dāng)月完工全部交付乙公司。以上金額均為不含稅價(jià)。

資料5：生產(chǎn)車(chē)間和職工食堂裝修領(lǐng)用自產(chǎn)的實(shí)木地板，按照當(dāng)月相同型號(hào)實(shí)木地板的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的為12萬(wàn)元，職工食堂領(lǐng)用的為6萬(wàn)元。

資料6：假定甲公司2019年3月期末留抵稅額為11萬(wàn)元，2025年1月份期初留抵稅額20萬(wàn)元。假如甲公司適用制造業(yè)等行業(yè)加大留抵退稅力度的政策，且符合退還留抵退稅的全部條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為55%。

資料7：甲公司因業(yè)務(wù)開(kāi)展需要接受勞務(wù)派遣，假設(shè)總支出為90萬(wàn)元，其中派遣人員的工資、社保費(fèi)80萬(wàn)元。勞務(wù)派遣公司（增值稅一般納稅人）的服務(wù)及管理費(fèi)10萬(wàn)元。

以上支出有兩種模式，一是甲公司自行向勞務(wù)派遣人員支付工資和社保費(fèi)，向勞務(wù)派遣公司支付服務(wù)及管理費(fèi)；二是甲公司將以上費(fèi)用全部支付給勞務(wù)派遣公司，勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，以上金額均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

要求：請(qǐng)根據(jù)所列信息按要求解答相關(guān)問(wèn)題。需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程（算式），金額單位為萬(wàn)元。保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。所有產(chǎn)品適用13%增值稅稅率。實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%。

（1）根據(jù)資料1，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅時(shí)，對(duì)以上采購(gòu)業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）根據(jù)資料2，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（3）根據(jù)資料3，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額。

（4）根據(jù)資料4，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（5）根據(jù)資料4，請(qǐng)計(jì)算甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額。

（6）根據(jù)資料5，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額。

（7）根據(jù)資料1～6，請(qǐng)計(jì)算甲公司2025年1月期末留抵稅額。

（8）根據(jù)資料1～6，請(qǐng)計(jì)算甲公司2025年1月的增量留抵稅額。

（9）根據(jù)資料1～6，請(qǐng)計(jì)算甲公司2025年1月的允許退還的增量留抵稅額。

（10）請(qǐng)問(wèn)制造業(yè)等行業(yè)的增值稅留抵退稅新政和甲公司原來(lái)享受的留抵退稅政策，主要區(qū)別是什么？請(qǐng)說(shuō)出其中兩項(xiàng)。

（11）根據(jù)資料7，請(qǐng)計(jì)算以上兩種模式下，甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別是多少？

【答案與解析】

（1）資料1可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×9%+30+8+22=105（萬(wàn)元）

【解題思路】由于尚未生產(chǎn)領(lǐng)用，農(nóng)產(chǎn)品不得加計(jì)抵扣1%。

（2）資料2銷(xiāo)項(xiàng)稅額=140÷（1+13%）×13%=16.11（萬(wàn)元）

（3）資料3銷(xiāo)項(xiàng)稅額為0。

資料3應(yīng)納消費(fèi)稅為0。

【解題思路】采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售，增值稅及消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為合同約定的收款日期的當(dāng)天。兩項(xiàng)賒銷(xiāo)合同約定收款日期都不是2025年1月，故當(dāng)月無(wú)需納稅。

（4）資料4銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8×13%=1.04（萬(wàn)元）

（5）資料4應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（20+8）÷（1-5%）×5%=1.47（萬(wàn)元）

（6）資料5銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6×13%=0.78（萬(wàn)元）

資料5應(yīng)納消費(fèi)稅=（12+6）×5%=0.9（萬(wàn)元）

（7）當(dāng)期應(yīng)納稅額=（16.11+1.04+0.78-105）-20=-107.07（萬(wàn)元）

2025年1月期末留抵稅額為107.07萬(wàn)元。

（8）2025年1月的增量留抵稅額=107.07-11=96.07（萬(wàn)元）

（9）2025年1月允許退還的增量留抵稅額=96.07×55%×100%=52.84（萬(wàn)元）

【解題思路】根據(jù)資料6的已知條件，甲公司符合全額退還留抵退稅條件，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%。

（10）主要區(qū)別：

①留抵退稅的條件由五個(gè)要求變更為四個(gè)要求。不再要求連續(xù)6個(gè)月的增量留抵稅額均大于0且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元。

②留抵退稅新政在退還增量留抵稅額的同時(shí)可以退還存量留抵稅額。

③留抵稅額退稅的比例由60%調(diào)整為100%。

（11）模式一可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10÷（1+6%）×6%=0.57（萬(wàn)元）

模式二可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（90-80）÷（1+5%）×5%=0.48（萬(wàn)元）。

總結(jié)

1.增+消：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

2.消費(fèi)稅：增、消差異

3.增：進(jìn)項(xiàng)

4.留抵退稅

5.勞務(wù)派遣

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徐老師

2025-09-10 14:04:27 1034人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

即征即退、先征后返適用的范圍不同，如果企業(yè)分別符合優(yōu)惠的條件，是可以分別享受的。

出口企業(yè)既有適用增值稅“免、抵、退”項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目“免、抵、退”稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和“免、抵、退”稅政策。

留抵退稅和“即征即退、先征后退”不能同時(shí)享受，因?yàn)橄硎芰舻滞硕惖臈l件之一是：自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

加計(jì)抵減優(yōu)惠適用于特定行業(yè)企業(yè)，可以和即征即退、先征后退、留抵退稅、出口退稅同時(shí)享受。

希望可以幫助到您O(∩_∩)O~

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