進項稅額記錄18000卻記6000為何說多記增值稅
問題來源：
第三部分 綜合題
近3年綜合題考題特征
1.以“增值稅+會計核算+企業(yè)所得稅”為核心。
2.多稅種的結合，跨稅種的融合。
3.突破與創(chuàng)新方式的題目呈現。
4.聯動式考核，影響增值稅應納稅額，進一步影響”利潤“，對企業(yè)所得稅應納稅所得額有影響。并通過調賬分錄進行反映。
2024年真題·綜合題
資料1.收到某企業(yè)以前年度拖欠貨款339萬元，經協商另收該筆貨款資金占用費10萬元，會計處如下：
借：銀行存款 3490000
貸：應收賬款 3390000
財務費用 100000
資料2.轉讓某上市公司發(fā)行的可轉換債券，取得轉讓收入81.8萬元，已知購進價79萬元。
借：銀行存款 818000
貸：交易性金融資產——成本——XX債券
790000
投資收益 28000
資料3.將新完工辦公樓外墻面提供給廣告公司做廣告，收款8萬元。
借：銀行存款 80000
貸：其他業(yè)務收入 75471.70
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
4528.30
資料4：將倉庫改造成健身房，發(fā)生改造支出，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額30萬元，稅額2.7萬元。該倉庫入賬原值200萬元，已抵扣增值稅18萬元，改造時已計提折舊80萬元。會計處理如下：
（1）
借：在建工程——健身房 1500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
27000
累計折舊——倉庫 800000
貸：銀行存款 327000
固定資產——倉庫 2000000
（2）
借：固定資產——健身房 1500000
貸：在建工程——健身房 1500000
資料5.購入一輛大客車，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額50萬元，6.5萬元，用于接送員工上下班，以及到部分定點地區(qū)接送購物的顧客。
借：固定資產——XX車輛 500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
65000
貸：銀行存款 565000
資料6.向農場購進水果，取得免稅農產品的增值稅普通發(fā)票，注明金額18萬元，從小規(guī)模納稅人購進大米，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，稅額0.6萬元。水果和大米用于對外零售。
借：庫存商品 363800
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
22200
貸：銀行存款 386000
資料7.采用會員購物優(yōu)惠制度，會員有折扣，會員費按年一次收取，分月結轉收入，全年會員費收入80萬元，結轉收入合計60萬元。
（1）收取會員費時（匯總）：
借：銀行存款 800000
貸：合同負債 800000
（2）結轉收入時（匯總）：
借：合同負債 600000
貸：主營業(yè)務收入 566037.74
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
33962.26
資料8.購物節(jié)活動期間，除農產品外，全場促銷折扣銷售（貨物均適用稅率13%），累計銷售貨物300萬元（原價），根據促銷折扣政策，累計給予顧客折扣30萬元。對索取發(fā)票的消費者開具發(fā)票時按規(guī)定注明銷售額和折扣額。
借：銀行存款 2700000
貸：主營業(yè)務收入 2389380.53
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
310619.47
資料9.購進某品牌商品達到一定金額、數量，按協議取得供貨商返利5萬元。收取時向供貨商開具收據，會計處理如下：
借：銀行存款 50000
貸：其他應付款 50000
要求：根據資料1~9。該業(yè)務增值稅處理是否正確？如處理錯誤，請簡述理由，并計算多記或少記的增值稅額（金額單位為元，保留兩位小數）。
【答案與解析】
1.資金占用費屬于延期付款利息，應作為價外費用計算增值稅。
少記增值稅=100000/（1+13%）×13%=11504.42（元）。
【補充】調賬分錄
借：財務費用 11504.42
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
11504.42
2.轉讓可轉換債券屬于金融商品轉讓，應計算增值稅。
少記增值稅=28000/（1+6%）×6%=1584.91（元）。
【補充】調賬分錄
借：投資收益 1584.91
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
1584.91
3.將不動產廣告位出租，屬于不動產租賃，稅率應適用9%
少記增值稅=80000/（1+9%）×9%-4528.30=2077.20（元）。
【補充】調賬分錄
借：其他業(yè)務收入 2077.20
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2077.20
4.改建支出用于職工福利進項稅額不得抵扣，倉庫改建成健身房后原已抵扣的進項稅額應按照不動產凈值作轉出。
少記增值稅=27000+180000×1200000/2000000=135000（元）。
【補充】調賬分錄
借：固定資產——健身房 135000
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
135000
5.處理正確。
6.從小規(guī)模納稅人取得按3％征收率銷售農產品的增值稅專用發(fā)票，應按照9%計算抵扣進項稅額。
多記增值稅=200000×9%-6000=12000（元）。
【補充】調賬分錄
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
12000
貸：庫存商品 12000
7.會員費屬于轉讓其他權益性無形資產，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
少記增值稅=800000/（1+6%）×6%-33962.26=11320.76（元）
【補充】調賬分錄
借：合同負債 11320.76
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
11320.76
8.處理正確。
9.平銷返利應沖減進項稅額。
少記增值稅=50000/（1+13%）×13%=5752.21（元）。
總結
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張老師
2025-09-08 08:14:36 702人瀏覽
學員您好
正常應該確認進項18000，但是題干中對購進大米確認的進項是6000元，要求問的是并計算多記或少記的增值稅額。
這里進項稅額應該記錄18000，卻只記錄了6000，進項稅額少記錄了12000元，而進項稅額是用來抵扣銷項稅額，即應納稅額=銷項稅額-進項稅額
減去的少了，相當于增值稅應納稅額整體變大了，因此答案說多記增值稅。
看看能不能理解老師說的這個意思。
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