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關于關聯(lián)交易中來料加工業(yè)務性質的問題。


如課堂中所述，老師將關聯(lián)方之間的來料加工業(yè)務拆成了有形資產的所有權出讓和受讓并進行了關聯(lián)方之間業(yè)務的數(shù)據統(tǒng)計，請問一下是否將該筆業(yè)務作為關聯(lián)方之間的勞務會更為適宜呢？謝謝！

關聯(lián)交易風險應對 2026-01-19 13:30:29

問題來源：

（3）關聯(lián)有形資產所有權交易
該納稅人在20×6年銷售給ABC（美國）有限公司產品12億元；從ABC（韓國）有限公司處取得來料加工原材料3.2億元，加工后作價4.4億元又銷售給ABC（韓國）有限公司；
銷售給其他境外關聯(lián)方40萬元；銷售給ABC（中國）有限公司產品6億元；銷售給其他境內關聯(lián)方5.596億。
G102000
有形資產所有權交易表
行次
關聯(lián)交易類型
關聯(lián)方名稱
關聯(lián)交易內容
交易金額
比例
1
2
3
4
5
1
境外關聯(lián)
有形資產
所有權出讓
（前5位）
ABC（美國）有限公司
產品（商品）-其他　
1,200,000,000　
42.86%　
2
ABC（韓國）有限公司
產品（商品）-來料加工　
440,000,000　
15.71%
3
　
　
　
　
4
　
　
　
　
5
　
　
　
　
6
────
其他關聯(lián)方
────
400,000　
0.01%　
7
境外關聯(lián)有形資產所有權出讓小計
1,640,400,000　
58.59%
8
境內關聯(lián)
有形資產
所有權出讓
（前5位）
ABC（中國）有限公司　
產品（商品）-其他　
　600,000,000
21.43%　
9
　
　
　
　
10
　
　
　
　
11
　
　
　
　
12
　
　
　
　
13
────
其他關聯(lián)方
────
559,600,000　
0.01%　
14
境內關聯(lián)有形資產所有權出讓小計
1,159,600,000　
21.44%　
15
境內外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產所有權出讓合計
2,800,000,000　
100%
從ABC（深圳）有限公司購進半成品12億元；從其他境內關聯(lián)方購進40萬元。從ABC（法國）有限公司購進固定資產0.32億元；從其他境外關聯(lián)方購進4,476億；
行次
關聯(lián)交易類型
關聯(lián)方名稱
關聯(lián)交易內容
交易金額
比例
1
2
3
4
5
16
境外關聯(lián)
有形資產
所有權受讓
（前5位）
ABC（韓國）有限公司
產品（商品）-來料加工　
320,000,000　
16.00%　
17
ABC（法國）有限公司
固定資產-機械機器設備（包括飛機、火車、輪船）
32,000,000　
　1.60%
18
　
　
　
　
19
　
　
　
　
20
　
　
　
　
21
────
其他關聯(lián)方
────
　400,000
0.02%　
22
境外關聯(lián)有形資產所有權受讓小計
　352,400,000
17.62%　
23
境內關聯(lián)
有形資產
所有權受讓
（前5位）
ABC（深圳）有限公司
產品（商品）-其他，半成品　
1,200,000,000　
60.00%　
24
　
　
　
　
25
　
　
　
　
26
　
　
　
　
27
　
　
　
　
28
────
其他關聯(lián)方
────
447600000　
0.02%　
29
境內關聯(lián)有形資產所有權受讓小計
1,647600,000　
60.02%　
30
境內外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產所有權受讓合計
2,000,000,000
100%
“關聯(lián)交易內容”：根據企業(yè)實際情況選填“原材料－來料加工”（按照企業(yè)年度進口報關價格計算）、“原材料－其他”、“半成品”、“產品（商品）－來料加工”（按照企業(yè)年度出口報關價格計算）、“產品（商品）－其他”、“固定資產－房屋及建筑物”、“固定資產－機械機器設備（包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產－器具工具家具”、“固定資產－運輸工具（不包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產－電子設備”、“林木類生物資產”、“畜類生物資產”、“周轉材料－低值易耗品”、“周轉材料－包裝物”、“其他有形資產”。可選填多項。
（4）無形資產所有權交易表
該納稅人在20×6年從ABC（美國）有限公司取得客戶名單，支付100萬元；
G103000
無形資產所有權交易表
行次
關聯(lián)交易類型
關聯(lián)方名稱
關聯(lián)交易內容
交易金額
比例
1
2
3
4
5
15
境內外關聯(lián)和非關聯(lián)無形資產所有權出讓合計
1,000,000
100%
16
境外關聯(lián)
無形資產
所有權受讓
（前5位）
ABC（美國）有限公司
客戶名單　
1,000,000
100%
17
18
　
　
　
　
19
　
　
　
　
20
　
　
　
　
21
────
其他關聯(lián)方
────
22
境外關聯(lián)無形資產所有權受讓小計
1,000,000
100%
23
境內關聯(lián)
無形資產
所有權受讓
（前5位）
24
　
　
　
　
25
　
　
　
　
26
　
　
　
　
27
　
　
　
　
28
────
其他關聯(lián)方
────
29
境內關聯(lián)無形資產所有權受讓小計
30
境內外關聯(lián)和非關聯(lián)無形資產所有權受讓合計
1,000,000
100%
（5）《無形資產使用權交易表》
使用ABC（日本）有限公司的專利，支付1800萬元。
G105000
無形資產使用權交易表
行次
關聯(lián)交易類型
關聯(lián)方名稱
關聯(lián)交易內容
交易金額
比例
1
2
3
4
5
16
境外關聯(lián)
無形資產
所有權受讓
（前5位）
ABC（日本）有限公司
專利　
18,000,000
100%
17
18
　
　
　
　
19
　
　
　
　
20
　
　
　
　
21
────
其他關聯(lián)方
────
22
境外關聯(lián)無形資產使用權出讓小計
18,000,000
100%
23
境內關聯(lián)
無形資產
所有權受讓
（前5位）
24
　
　
　
　
25
　
　
　
　
26
　
　
　
　
27
　
　
　
　
28
────
其他關聯(lián)方
────
29
境內關聯(lián)無形資產使用權出讓小計
30
境內外關聯(lián)和非關聯(lián)無形資產使用權出讓合計
18,000,000
100%
（6）《融通資金表》
集團資金池業(yè)務從ABC投資有限公司融入1.5億元，占用天數(shù)365天，支付利息1500萬元；因融資租賃從ABC（法國）有限公司融入3200萬元，占用天數(shù)182天，支付利息240萬元。
G107000
融通資金表
行次
關聯(lián)交易類型
關聯(lián)方名稱
關聯(lián)交易內容
借貸金額
本年實際
占用天數(shù)
境外關聯(lián)交易金額
（利息）
境內關聯(lián)交易金額
（利息）
年度平均關聯(lián)
債權投資金額
1
2
3
4
5
6
7
8
1
關聯(lián)融入資金
（全部）
ABC投資有限公司　
集團資金池　
150,000,000　
365　
15,000,000　
　
────
2
ABC（法國）有限公司　
融資租賃　
　32,000,000
182　
2,400,000　
　
────
3
　
　
　
　
　
　
────
4
　
　
　
　
　
　
────
5
　
　
　
　
　
　
────
6
　
　
　
　
　
　
────
7
　
　
　
　
　
　
────
8
　
　
　
　
　
　
────
9
　
　
　
　
　
　
────
10
　
　
　
　
　
　
────
11
　
　
　
　
　
　
────
12
　
　
　
　
　
　
────
N
合計
────
────
17,400,000　
　
165,956,164
①《關聯(lián)業(yè)務往來匯總表》“201年度平均關聯(lián)債權投資金額”欄＝G107000表中“∑第i行第4列×第i行第5列÷365”。
（1）第一筆借貸金額為150000000（1.5億），本年實際占用天數(shù)365天。
（2）第二筆借貸金額為32000000（3200萬），本年實際占用天數(shù)182天。
則年度平均關聯(lián)債權投資金額為：150000000×365/365+32000000×182/365=165956164
②逐筆填報企業(yè)發(fā)生的關聯(lián)借入資金情況。年度內償還部分關聯(lián)借入資金的，該筆剩余關聯(lián)借入資金視同新一筆關聯(lián)債務，重新填報。
③逐筆填報企業(yè)發(fā)生的關聯(lián)借出資金情況。年度內收回部分關聯(lián)借出資金的，該筆剩余關聯(lián)借出資金視同新一筆關聯(lián)債權，重新填報。
④“關聯(lián)交易內容”應根據企業(yè)實際情況選填“信用貸款”、“擔保貸款”(包括保證貸款、抵押貸款、質押貸款)、“票據貼現(xiàn)”、“融資租賃”、“應計息預付款”、“應計息延期收付款”、“集團資金池”、“其他融通資金”。
查看完整問題

蘇老師

2026-01-20 11:32:49 349人瀏覽

同學您好：

將關聯(lián)方之間的來料加工業(yè)務作為“勞務”填報是不適宜的，正確的做法是作為“有形資產所有權交易”填報在《G102000有形資產所有權交易表》中。?

為什么“來料加工”不是“勞務”？

關鍵區(qū)別在于?所有權?：

來料加工?：關聯(lián)方提供原材料，加工方收取加工費，但?原材料和產成品的所有權通常仍屬于提供方?。加工方實質是提供“加工勞務”，但稅法上將其視為?有形資產（原材料和產成品）的受托加工和所有權轉讓?。

關聯(lián)勞務?：指一方為另一方提供?技術、管理、市場推廣等服務?，服務成果通常不形成實物資產，如咨詢費、管理費。


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