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這一題，A公司的限額B公司扣，原理是什么

廣宣費(fèi)涉稅技巧 2026-01-02 14:14:55

問(wèn)題來(lái)源：

5.廣宣費(fèi)

（1）廣告費(fèi)：是企業(yè)通過(guò)媒體向公眾介紹商品、勞務(wù)和企業(yè)信息等發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。一般通過(guò)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的、取得相應(yīng)發(fā)票及通過(guò)一定的媒體傳播。

（2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

（3）廣宣費(fèi)稅前扣除比例

廣宣費(fèi)的扣除限額由企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售收入乘以稅法規(guī)定的扣除比例計(jì)算得出。銷(xiāo)售收入＝營(yíng)業(yè)收入＋視同銷(xiāo)售收入，稅法規(guī)定廣宣費(fèi)扣除比例有三類(lèi)15%、30%、0。

廣宣費(fèi)支出超過(guò)當(dāng)年限額的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，且沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制。

特殊規(guī)定：

①一般企業(yè)扣除比例為15%，化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）為30%，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為0。

②房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售收入需要加上“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的收入”減去“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的收入”；

③從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，銷(xiāo)售收入包含從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

問(wèn)題鏈接：企業(yè)通過(guò)第三方平臺(tái)宣傳取得信息服務(wù)費(fèi)發(fā)票，是否可以按照廣宣費(fèi)稅前扣除？

解答：企業(yè)通過(guò)第三方平臺(tái)宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，雖然發(fā)票載明的內(nèi)容為信息服務(wù)費(fèi)，但由于實(shí)際是企業(yè)為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的支出，因此可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。

提醒：企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)或形象發(fā)生的支出屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。

6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間如何分?jǐn)偅?/span>

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。

另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

參考文件：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)）第二條。

7.【案例】

20×4年A公司，當(dāng)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，廣宣費(fèi)扣除比例15%，當(dāng)年發(fā)生廣宣費(fèi)200萬(wàn)。與關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司簽訂廣宣費(fèi)分?jǐn)?/span>協(xié)議，將廣宣費(fèi)的100%分?jǐn)偨oB公司。A公司20×4年度虧損500萬(wàn)元。

B公司當(dāng)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，廣宣費(fèi)稅前扣除比例15%，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣宣費(fèi)100萬(wàn)。B公司20×4年盈利500萬(wàn)元。

兩個(gè)公司企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他事項(xiàng)。

【解析】（1）A公司20×4年度廣告費(fèi)稅前扣除限額＝1000×15%＝150萬(wàn)元；（2）20×4年A公司實(shí)際廣宣費(fèi)發(fā)生額＝200萬(wàn)元；（3）可分配給B公司的廣宣費(fèi)金額＝150×100%＝150萬(wàn)元；（4）A公司20×4年度實(shí)際稅前扣除額＝0；（5）因A公司20×4年實(shí)際發(fā)生額為200萬(wàn)元，因此20×4年度匯算清繳需納稅調(diào)增金額為200萬(wàn)；（6）A公司以后年度允許扣除的廣告宣傳費(fèi)金額為50萬(wàn)元。

A105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表單位：萬(wàn)元
行次	項(xiàng)目	廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)	保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出
1	一．本年支出	200.00
2	減：不允許扣除的支出
3	二．本年符合條件的支出（1-2）	200.00	-
4	三．本年計(jì)算扣除限額的基數(shù)	1000.00
5	乘：稅收規(guī)定扣除率	15%
6	四．本企業(yè)計(jì)算的扣除限額（4×5）	150.00	-
7	五．本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）	50.00	-
10	六．按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的金額（10≤3與6孰小值）	150.00
11	按照分?jǐn)倕f(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的金額
12	七．本年支出納稅調(diào)整金額（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）	200.00	-
13	八．累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（7+8-9）	50.00	-

A105000 　　　　　　納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表　　　單位：萬(wàn)元
行次	項(xiàng) 目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項(xiàng) 目			1	2	3	4
12	二．扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*	200.00	-
13	（一）視同銷(xiāo)售成本（填寫(xiě)A105010）	*	-	*	-
14	（二）職工薪酬（填寫(xiě)A105050）	-	-	-	-
15	（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出			-	*
16	（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫(xiě)A105060）	*	*	200. 00	-

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蘇老師

2026-01-03 23:29:42 366人瀏覽

同學(xué)您好，對(duì)于簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方可將不超過(guò)扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按協(xié)議歸集至另一方扣除，另一方計(jì)算自身扣除限額時(shí)不將歸集來(lái)的費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，這是為了在關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理分配扣除、規(guī)范管理及防止不合理調(diào)節(jié)稅負(fù)。

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