當前位置: 東奧會計在線> 財會答疑> 實操就業(yè) > 稅務晉升 > 答疑詳情

增值稅價外稅下為何有203400稅收金額

納稅調整事項 2025-12-12 11:50:43

問題來源：

3.納稅調整事項

在計算應納稅所得額時，如存在會計準則、會計制度核算與稅收規(guī)定不一致的項目，納稅人應當進行納稅調整。

根據(jù)國家稅務總局2021年12月公布的納稅調整明細表的規(guī)定，納稅調整項目分為收入類調整項目、扣除類調整項目、資產(chǎn)類調整項目、特殊事項調整項目和特別納稅調整項目。

（1）確定收入類調整項目

①視同銷售收入

視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上應作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。

序號	視同銷售	不視同銷售
1	用于市場推廣或銷售	將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
2	用于交際應酬	改變資產(chǎn)形狀、結構或性能
3	用于職工獎勵或福利	改變資產(chǎn)用途（如：自建商品房轉為自用或經(jīng)營）
4	用于股息分配	將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移
5	用于對外捐贈	上述兩種或兩種以上情形的混合
6	其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途	其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途
7	企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換

【案例1】宏達公司是一家衛(wèi)浴產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。20×4年6月，公司將自產(chǎn)浴霸發(fā)放員工作為福利。同期該部分衛(wèi)浴產(chǎn)品的市場銷售價格總計2000000元，該批衛(wèi)浴產(chǎn)品成本1800000元，則該公司的財稅處理如下：

a.宏達公司應編制會計分錄如下

借：管理費用／銷售費用等 2260000

貸：應付職工薪酬－職工福利費 2260000

b.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人增值稅需要做視同銷售

借：應付職工薪酬－職工福利費　　　　　 2260000

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 2000000

　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 2000000×0.13 ＝260000

c.結轉成本

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　 1800000

　貸：庫存商品 1800000

d.增值稅填報

增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）
（本期銷售情況明細）
項目及欄次				開具增值稅專用發(fā)票		開具其他發(fā)票		未開具發(fā)票		納稅檢查調整		合計			服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額	扣除后
								銷售額	銷項(應納)稅額	銷售額	銷項(應納)稅額	銷售額	銷項(應納)稅額	銷售額	服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額	銷項(應納)稅額	銷售額	銷項(應納)稅額	價稅合計		含稅(免稅)銷售額	銷項(應納)稅額
								1	2	3	4	5	6	7	8	9=1+3+5+7	10=2+4+6+8	11=9+10	12	13=11-12	14=13÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率
一、一般計稅方法計稅	全部征稅項目	13%稅率的貨物及加工修理修配勞務	1	0	0	0	0	2000000	260000			2000000	260000	2260000	——	——	——

e.企業(yè)所得稅：會計處理已經(jīng)確認收入，無稅會差異。

f.個人所得稅：按公允價值，并入工資薪金所得繳納個稅！

【案例2】自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈送客戶

A公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，20×3年為了推廣新飲料產(chǎn)品開展大型宣傳活動，活動中給參與活動的人員每人贈送新飲料2瓶，合計贈送市場價值18萬元的產(chǎn)品，產(chǎn)品總成本為10萬元。

a.A公司應編制會計分錄如下

借：銷售費用－廣宣費　　　 123400

　貸：庫存商品　100000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　 180000×0.13 ＝23400

【增值稅視同銷售的計稅依據(jù)】

第十六條的規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

—《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

b.【所得稅處理】A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表單位：元

行次	項目	稅收金額	納稅調整金額
行次	項目			1	2
1	一．視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）	180000	180000
3	（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入	180000	180000
11	二．視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）	100000	100000
13	（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本	100000	100000

A105000 納稅調整項目明細表單位：元

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調增金額	調減金額
行次	項目			1	2	3	4
1	一．收入類調整項目2+3+…8+10+11）	*	*	180000
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*	180000	180000	*
12	二．扣除類調整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*		100000
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*	100000	*	100000
30	（十七）其他	123400	203400		80000
46	合計（1+12+31+36+43+44）	*	*	180000	180000