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會計增值稅所得稅視同銷售情形及稅會差異分析

老師能把會計、增值稅和所得稅視同銷售的情形總結(jié)一下，并逐一分析下各種情形是否會導致稅會差異嗎？這塊很迷

匯繳中收入類高頻涉稅風險填報管控實務(wù) 2025-12-01 11:48:48

問題來源：

視同銷售稅會差異調(diào)整
1.所得稅視同銷售規(guī)定（關(guān)鍵：資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移）
序號
視同銷售
不視同銷售
1
用于市場推廣或銷售
將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
2
用于交際應(yīng)酬
改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
3
用于職工獎勵或福利
改變資產(chǎn)用途（如：自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）
4
用于股息分配
將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
5
用于對外捐贈
上述兩種或兩種以上情形的混合
6
其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
7
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換
【案例】
垚睿公司（一般納稅人，下同）在20x3年將自產(chǎn)貨物一批（對應(yīng)成本8000元）用于廣告宣傳贈送給客戶，該產(chǎn)品正常出售的公允價值為不含稅10000元。該公司財稅處理如下：
（1）【會計處理】
借：銷售費用－廣宣費 　　　　　　 9300
貸：庫存商品  　　　　　　　　　　 8000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  1300（10000×13%）
【增值稅視同銷售的計稅依據(jù)】
第十六條的規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
——《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
（2）【所得稅處理】
A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 單位：元
行次
項目
稅收金額
納稅調(diào)整金額
1
2
1
一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）
10000
10000
3
（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入
10000
10000
11
二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）
8000
-8000
13
（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本
8000
-8000
A105000 納稅調(diào)整項目明細表 單位：元
行次
項 目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
1
一、收入類調(diào)整項目2+3+…8+10+11）
*
*
10000
2
（一）視同銷售收入（填寫A105010）
*
10000
10000
*
12
二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）
*
*
8000
13
（一）視同銷售成本（填寫A105010）
*
8000
*
8000
30
（十七）其他
9300
11300
2000
46
合計（1+12+31+36+43+44）
*
*
10000
10000
說明：
第 30 行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。
2.自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利
【案例】20x3年春節(jié)前夕?，|公司將自產(chǎn)化妝品用于發(fā)放職工福利（假設(shè)人員為行政管理人員）。產(chǎn)品實際成本80萬元，公允價值100萬元（不含稅）。公司為一般納稅人，增值稅稅率為13%。上述業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理如下：
【會計處理】
（1）企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或者《小企業(yè)會計準則》
借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費 　　　　　 113 0000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 100 0000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 0000
借：管理費用 113 0000
貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費 113 0000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實際成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 80 0000
貸：庫存商品 80 0000
【稅務(wù)處理】
①所得稅：會計處理已經(jīng)確認收入，無稅會差異。②個稅：按公允價值，并入工資薪金所得繳納個稅！
3.外購商品用于發(fā)放職工福利
垚睿貿(mào)易有限責任公司20x3年12月由于銷售任務(wù)完成，外購小米手環(huán)一批并發(fā)放給銷售人員。該批小米手環(huán)12月10日購進，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票載明不含稅金額60萬元，稅額7.8萬元，財務(wù)人員hareen將此發(fā)票進行了勾選抵扣，并認證通過。harren的處理是否恰當？該公司如何做恰當?shù)呢敹愄幚恚?/span>
（1）【會計處理】
借：銷售費用－福利費 678000
貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費 678000
借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費 　　　　　　　 678000
貸：庫存商品 　　　　　　　 600000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 78000
【所得稅處理】
A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 單位：元
行次
項目
稅收金額
納稅調(diào)整金額
1
2
1
一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）
600000
600000
5
（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入
600000
600000
11
二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）
600000
-600000
15
（四）用于職工獎勵或福利視同銷售成本
600000
-600000
A105000 納稅調(diào)整項目明細表 單位：元
行次
項 目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
1
一、收入類調(diào)整項目2+3+…8+10+11）
*
*
600000
2
（一）視同銷售收入（填寫A105010）
*
600000
600000
*
12
二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）
*
*
600000
13
（一）視同銷售成本（填寫A105010）
*
600000
*
600000
30
（十七）其他
46
合計（1+12+31+36+43+44）
*
*
600000
600000
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蘇老師

2025-12-02 09:10:33 941人瀏覽

同學您好，參考一下，視同銷售情形及稅會差異分析

一、視同銷售的定義與核心邏輯

視同銷售是?稅法?為保障稅負公平，將“未直接發(fā)生貨幣交易但實質(zhì)轉(zhuǎn)移貨物/服務(wù)”的行為，按“銷售”規(guī)則計算稅金（如增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等）；而?會計?遵循收入準則，僅對“符合收入確認條件”的行為確認收入。因此，稅法與會計在“收入確認時點、范圍”上存在差異，導致稅會差異。

二、增值稅視同銷售情形及稅會差異

增值稅視同銷售的核心是?“貨物/服務(wù)轉(zhuǎn)移”?，不以“所有權(quán)轉(zhuǎn)移”為唯一標準，重點看“是否實質(zhì)轉(zhuǎn)移貨物/服務(wù)”。

1 ?貨物交付代銷?（視同買斷方式） 發(fā)出商品時，稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

2 ?銷售代銷貨物?（受托方按手續(xù)費確認） 受托方按手續(xù)費確認收入，稅法與會計均無銷售行為，無差異。

3 ?跨機構(gòu)移送貨物?（同一縣市除外） 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

4 ?貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目?（營改增后基本退出） 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

5 ?貨物用于集體福利/個人消費? 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

6 ?貨物用于投資? 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

7 ?貨物分配給股東/投資者? 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

8 ?貨物無償贈送? 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

9 ?服務(wù)/無形資產(chǎn)/不動產(chǎn)無償提供?（用于公益事業(yè)或社會公眾除外） 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

10 ?非貨幣性資產(chǎn)交換?（具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可靠） 稅法視同銷售（需計稅）；會計按公允價值確認收入，若公允價值與計稅基礎(chǔ)一致，無差異；若不一致，形成?稅會差異?。

11 ?債務(wù)重組?（用貨物抵債） 稅法視同銷售（需計稅）；會計按公允價值確認收入，若公允價值與計稅基礎(chǔ)一致，無差異；若不一致，形成?稅會差異?。

12 ?企業(yè)合并中貨物投資?（同一控制下） 稅法視同銷售（需計稅）；會計按賬面價值計量（不確認收入），形成?稅會差異?。

三、企業(yè)所得稅視同銷售情形及稅會差異

企業(yè)所得稅視同銷售的核心是?“資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移”?，重點看“是否實質(zhì)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)”。

1 ?用于市場推廣或銷售?（如贈品） 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

2 ?用于交際應(yīng)酬?（如招待客戶） 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

3 ?用于員工獎勵或福利? 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

4 ?用于股息分配? 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

5 ?用于對外捐贈? 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

6 ?其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途?（如自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)） 稅法視同銷售（需計稅）；會計若未滿足收入確認條件（如風險未轉(zhuǎn)移），則不確認收入，形成?稅會差異?。

7 ?企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換?（具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可靠） 稅法視同銷售（需計稅）；會計按公允價值確認收入，若公允價值與計稅基礎(chǔ)一致，無差異；若不一致，形成?稅會差異?。

四、總結(jié)

增值稅?：核心看“貨物/服務(wù)轉(zhuǎn)移”，多數(shù)情形下稅法計稅但會計未確認收入，形成?稅會差異?；僅“非貨幣性資產(chǎn)交換/債務(wù)重組（公允價值與計稅基礎(chǔ)一致）”等少數(shù)情形無差異。

企業(yè)所得稅?：核心看“資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移”，多數(shù)情形下稅法計稅但會計未確認收入，形成?稅會差異?；僅“非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價值與計稅基礎(chǔ)一致）”等少數(shù)情形無差異。

會計?：嚴格遵循收入準則，僅對“符合收入確認條件”的行為確認收入，與稅法在“收入確認時點、范圍”上存在系統(tǒng)性差異，是稅會差異的核心原因。


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