相關(guān)

說明

1.上述第1項是被審計單位的外部因素，第2、3、4、6項是被審計單位的內(nèi)部因素，第5項則既有外部因素也有內(nèi)部因素。

2.各方面的情況可能會互相影響，注冊會計師在了解各方面情況時，應(yīng)當考慮各因素之間的相互關(guān)系。（必要時進行項目組討論）

行業(yè)狀況

（共5點）

基本思路：行業(yè)地位、企業(yè)具體情況、判斷是否有重大錯報風險？

1.所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；

2.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；

3.與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；

4.能源供應(yīng)與成本；

5.行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

法律環(huán)境和

監(jiān)管環(huán)境

（共6點）

1.會計原則和行業(yè)特定慣例；

2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架，包括披露要求；

3.對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；

4.稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；

5.目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財政政策、財政刺激措施（如政府援助項目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；

6.影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

其他外部因素

（共4點）

1.總體經(jīng)濟情況

2.利率

3.融資的可獲得性

4.通貨膨脹水平或幣值變動等

1.計算機硬件制造企業(yè)

市場和競爭、技術(shù)進步的情況。

2.金融企業(yè)

宏觀經(jīng)濟走勢、貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策。

3.化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)

相關(guān)環(huán)保法規(guī)。

4.建筑行業(yè)

長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導致重大錯報風險。

5.商業(yè)銀行

銀行監(jiān)管機構(gòu)對其資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務(wù)報表的動機和壓力。

1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)

可能注意到關(guān)聯(lián)方（如：控股母公司）和決策過程（民營？國有？）

2.治理結(jié)構(gòu)

①一般與財務(wù)報表層次重大錯報風險有關(guān)（稅務(wù)隨便查，一股獨大）

②良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險。

3.組織結(jié)構(gòu)

——哪些是子公司？持股比例？與治理層哪些下設(shè)組織溝通？

復雜的組織結(jié)構(gòu)可能導致某些特定的重大錯報風險。包括財務(wù)報表合并、商譽減值、長期股權(quán)投資核算等問題。

4.經(jīng)營活動

——主要考慮經(jīng)營風險：醫(yī)藥公司從事房地產(chǎn)（柯達公司）

了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。

5.投資活動

了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。

注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的投資活動。主要包括：（共4點）

①近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。

②證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。

③資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。

④不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目。

方面

具體內(nèi)容

6.籌資活動

——有無高利貸？有無融資壓力？持續(xù)經(jīng)營？

注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的籌資活動。主要包括：（共4點）

①債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負債表外融資和租賃安排。

②主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排。

③實際受益方及關(guān)聯(lián)方。

④衍生金融工具的使用。

7.財務(wù)報告

了解影響財務(wù)報告的重要政策、交易或事項，例如：

①會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的各類重要的交易、賬戶余額及財務(wù)報表相關(guān)披露（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動）；

②收入確認慣例；

③公允價值會計核算；

④外幣資產(chǎn)、負債與交易；

⑤異?；驈碗s交易（包括在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計處理（如對股份支付的會計處理）。

1.行業(yè)發(fā)展

被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）；（尋呼機、手機）、（微信、語音輸入→轉(zhuǎn)為漢字）

2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)

被審計單位產(chǎn)品責任增加；

3.業(yè)務(wù)擴張

被審計單位對市場需求的估計不準確；

4.新的會計要求

被審計單位不當執(zhí)行相關(guān)會計要求或會計處理成本增加；

5.監(jiān)管要求

被審計單位法律責任增加；

6.本期及未來的融資條件

被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會；

7.信息技術(shù)的運用

被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合；

8.實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響

被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整。