審計工作底稿的格式、要素和范圍_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點(diǎn)
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審計工作底稿的格式、要素和范圍
通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：
1.審計工作底稿的標(biāo)題
2.審計過程記錄
3.審計結(jié)論
4.審計標(biāo)識及其說明
5.索引號及編號
6.編制者姓名及編制日期
7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期
8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)
下面分別對有關(guān)要素進(jìn)行說明。
（一）審計工作底稿的標(biāo)題
每張審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或?qū)徲嫻ぷ鞯赘甯采w的會計期間（如果與交易相關(guān)）。
（二）審計過程記錄
在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下3個方面：
1.測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征
（1）識別特征：是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。
（2）識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。
（3）記錄具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征可以實(shí)現(xiàn)多種目的，例如，既能反映項(xiàng)目組履行職責(zé)的情況，也便于對例外事項(xiàng)或不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。
（4）對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有唯一性。（5個舉例）
被測試的項(xiàng)目或程序 | 識別特征 |
訂購單 | 訂購單的日期和其唯一編號（注意：編制方式） |
選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目 | 記錄實(shí)施審計程序的范圍，并指明總體 |
系統(tǒng)化抽樣 | 樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔 |
詢問 | 詢問的時間、被詢問人的姓名及職位 |
觀察 | 觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間 |
2.重大事項(xiàng)
重大事項(xiàng) （共4點(diǎn)） | （1）引起特別風(fēng)險的事項(xiàng) （2）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施 （3）導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形 （4）可能導(dǎo)致在審計報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng) |
記錄要求 | （1）匯總在重大事項(xiàng)概要中（原因：分散在審計工作底稿的不同部分） （2）重大事項(xiàng)概要包括審計過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?/p> （3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時間、地點(diǎn)和參加人員 |
作用 | （1）將分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項(xiàng)對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率； （2）對于大型、復(fù)雜的審計項(xiàng)目，重大事項(xiàng)概要的作用尤為重要。因此，注冊會計師編制重大事項(xiàng)概要有利于有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項(xiàng)的影響。 |
3.針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況
處理方法 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況（追加程序） |
記錄的內(nèi)容 | 包括但不限于： （1）注冊會計師針對該信息實(shí)施的審計程序 （2）項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況 （3）項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況 |
（三）審計結(jié)論
1.審計工作的每一部分都應(yīng)包含與已實(shí)施審計程序的結(jié)果及其是否實(shí)現(xiàn)既定審計目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論，還應(yīng)包括審計程序識別出的例外情況和重大事項(xiàng)如何得到解決的結(jié)論。
2.注冊會計師需要根據(jù)所實(shí)施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。
（四）審計標(biāo)識及其說明（保持前后一致）
（五）索引號及編號
（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期（明確責(zé)任：應(yīng)當(dāng)記錄已實(shí)施的程序）
記錄的內(nèi)容 | 1.測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征 2.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期 3.審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍 4.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員及復(fù)核的日期（可能涉及） |
記錄的要求 | 1.通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期 2.如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個索引號中，可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期（如：存貨監(jiān)盤核對表） |
知識點(diǎn)來源：第六章 審計工作底稿
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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