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關(guān)于折舊的計(jì)算月份

無形資產(chǎn) 動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)分別從什么時(shí)候開始計(jì)算折舊，電子設(shè)備是不是屬于動(dòng)產(chǎn) 是不是應(yīng)該從使用的次月開始提折舊？如果是購(gòu)進(jìn)的電腦計(jì)提折舊也是次月嗎。那車輛購(gòu)置稅，小汽車的車輛購(gòu)置稅，設(shè)小汽車當(dāng)月開始投入使用，是不是小汽車車輛購(gòu)置稅從當(dāng)月開始計(jì)征，那么折舊是從當(dāng)月還是次月計(jì)提

其他知識(shí)點(diǎn) 2025-10-30 15:15:41

問題來源：

三、案例分析題

【案例分析題】

(一）

某旅游公司為增值稅一般納稅人，2022年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）取得旅游費(fèi)收入共計(jì)680萬元，其中向境外旅游公司支付境外旅游費(fèi)63.6萬元，向境內(nèi)其他單位支付旅游交通費(fèi)60萬元、住宿費(fèi)24萬元、門票費(fèi)21萬元、簽證費(fèi)1.8萬元，支付本單位導(dǎo)游餐飲住宿費(fèi)共計(jì)2.2萬元，旅游公司選擇按照扣除支付給其他單位相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅銷售額，并開具普通發(fā)票（以上金額均含稅）。

（2）將2016年5月在公司注冊(cè)地購(gòu)入的一套門市房對(duì)外出租，購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已按規(guī)定抵扣。本月一次性收取3個(gè)月含稅租金12萬元。

（3）委托裝修公司對(duì)自用房屋進(jìn)行裝修，取得該裝修公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明裝修費(fèi)50萬元；支付物業(yè)費(fèi)，取得物業(yè)公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額3萬元。

（4）將公司2019年5月購(gòu)入的一臺(tái)旅游車轉(zhuǎn)為職工通勤班車，該車購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，入賬原值20萬元，已提折舊5萬元，該車評(píng)估價(jià)格為14萬元。

（不考慮增值稅加計(jì)抵減政策，本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月抵扣）

1.下列關(guān)于境外旅游公司提供旅游服務(wù)繳納增值稅的說法中，正確的是（　?。?。

A.該境外旅游公司應(yīng)在中國(guó)自行申報(bào)繳納增值稅5.25萬元

B.該境外旅游公司應(yīng)在中國(guó)自行申報(bào)繳納增值稅3.6萬元

C.境內(nèi)旅游公司應(yīng)代扣代繳境外旅游公司增值稅3.6萬元

D.該境外旅游公司在中國(guó)不繳納增值稅

【答案】D

【解析】向境外旅游公司支付境外旅游費(fèi)，屬于境外單位向境內(nèi)單位銷售完全發(fā)生在境外的服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，不用繳納增值稅。

2.該公司業(yè)務(wù)（4）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（　　）萬元。

A.2.4

B.1.95

C.2.6

D.1.73

【答案】B

【解析】購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途用于集體福利的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=13%×（20-5）=1.95（萬元）。

3.該公司當(dāng)月可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（　?。┤f元。

A.2

B.0

C.2.18

D.2.73

【答案】D

【解析】裝飾服務(wù)屬于建筑服務(wù)，適用9%的稅率；物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)，適用6%的稅率。該公司當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50×9%+3×6%-1.95=2.73（萬元）。

4.該公司出租門市房的銷項(xiàng)稅額為（　?。┤f元。

A.0.33

B.0.68

C.0.99

D.1.38

【答案】C

【解析】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用9%的增值稅稅率，旅游公司出租門市房的銷項(xiàng)稅額=12÷（1+9%）×9%=0.99（萬元）。

5.該公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（　　）萬元。

A.26.7

B.27.14

C.26.74

D.27.11

【答案】D

【解析】納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。該旅游公司提供的旅游服務(wù)的銷項(xiàng)稅額=（680-63.6-60-24-21-1.8）÷（1+6%）×6%=28.85（萬元）。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=28.85+0.99-2.73=27.11（萬元）。

(二）

某電器生產(chǎn)企業(yè)，2021年銷售電器取得銷售收入15000萬元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入2000萬元，應(yīng)扣除的相關(guān)成本、費(fèi)用等600萬元；企業(yè)自行計(jì)算的利潤(rùn)總額2300萬元。聘請(qǐng)稅務(wù)師對(duì)其2021年度企業(yè)所得稅進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下：

（1）投入研發(fā)支出825萬元研發(fā)新產(chǎn)品和新工藝，其中525萬元形成了無形資產(chǎn)，2021年4月1日取得專利證書并正式投入使用，該無形資產(chǎn)攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，當(dāng)年未攤銷費(fèi)用；未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出300萬元已計(jì)入費(fèi)用中扣除。

（2）期間費(fèi)用包含發(fā)生的廣告費(fèi)2600萬元，營(yíng)業(yè)外支出包含通過市政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧捐款20萬元。

（3）外購(gòu)商譽(yù)支出100萬元，并在成本費(fèi)用中扣除了攤銷費(fèi)10萬元。

（4）6月1日購(gòu)入電子設(shè)備，發(fā)生支出432萬元，會(huì)計(jì)上一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該電子設(shè)備當(dāng)月投入使用，不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行折舊，會(huì)計(jì)上和稅法上的折舊年限均為3年且稅法上未選擇一次性扣除。

1.投入使用研發(fā)的無形資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)稅前扣除的攤銷費(fèi)用是（　?。┤f元。

A.91.88

B.52.50

C.70.00

D.78.75

【答案】D

【解析】制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。投入使用研發(fā)的無形資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)稅前扣除的攤銷費(fèi)用=525×200%÷10÷12×9=78.75（萬元）。

2.廣告費(fèi)和扶貧捐款合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（　?。┤f元。

A.320

B.50

C.350

D.370

【答案】C

【解析】廣告費(fèi)扣除限額=15000×15%=2250（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額2600萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2600-2250=350（萬元）；企業(yè)通過市政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，無須納稅調(diào)整。廣告費(fèi)和扶貧捐款合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額350萬元。

3.外購(gòu)商譽(yù)和購(gòu)入電子設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（　　）萬元。

A.382

B.370

C.372

D.360

【答案】B

【解析】會(huì)計(jì)上商譽(yù)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不得計(jì)提攤銷扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元；購(gòu)入電子設(shè)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=432-432÷3÷12×6=360（萬元）。外購(gòu)商譽(yù)和購(gòu)入電子設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+360=370（萬元）。

4.該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是（　　）萬元。

A.1581.25

B.2133.25

C.2243.25

D.1691.25

【答案】D

【解析】在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=2000-600=1400（萬元），技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)減=500+（1400-500）×50%=950（萬元）。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除100%。該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=2300+370+350-950-78.75-300×100%=1691.25（萬元）。

5.該企業(yè)2021年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　　）萬元。

A.372.81

B.282.81

C.422.81

D.448.31

【答案】C

【解析】該企業(yè)2021年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1691.25×25%=422.81（萬元）。

(三）

某金融機(jī)構(gòu)2022年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：

（1）7月訂立買賣合同1份，所載金額為200000元；

（2）8月與小型企業(yè)訂立借款合同1份，所載金額400000元；簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同1份，記載金額100000元；

（3）9月新增實(shí)收資本200000元、資本公積50000元。

（買賣合同、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的印花稅稅率為0.3‰，借款合同的印花稅稅率為0.05‰，營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅稅率為0.25‰）

1.該金融機(jī)構(gòu)訂立買賣合同應(yīng)繳納印花稅（　?。┰?。

A.91.88

B.52.50

C.60.00

D.78.75

【答案】C

【解析】買賣合同的印花稅稅率為0.3‰，所載金額為200000元，應(yīng)繳納印花稅=200000×0.3‰=60（元）。

2.該金融機(jī)構(gòu)訂立借款合同應(yīng)繳納印花稅（　?。┰?。

A.0

B.20

C.50

D.100

【答案】A

【解析】自2018年1月1日至2027年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

3.該金融機(jī)構(gòu)專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅（　　）元。

A.10

B.20

C.30

D.50

【答案】C

【解析】專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅=100000×0.3‰=30（元）。

4.該金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳納印花稅（　　）元。

A.62.50

B.125.50

C.223.25

D.191.25

【答案】A

【解析】已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)繳納印花稅=（200000+50000）×0.25‰=62.50（元）。

5.2022年該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納印花稅（　?。┰?。

A.215

B.182.81

C.152.5

D.172.5

【答案】C

【解析】2022年應(yīng)繳納印花稅=60+30+62.5=152.5（元）。

(四）

某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年度企業(yè)全年的銷售收入為9000萬元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額700萬元。為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在本年度匯算清繳前，企業(yè)聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題如下：

（1）該公司新研發(fā)小家電30臺(tái)，發(fā)給優(yōu)秀職工，每臺(tái)成本價(jià)5萬元，不含稅售價(jià)每臺(tái)10萬元。企業(yè)未確認(rèn)收入，未結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自行開發(fā)專用技術(shù)的所有權(quán)，取得收入700萬元，未做收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本100萬元也未結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）本年度向企業(yè)A支付管理費(fèi)50萬元，已全額計(jì)入管理費(fèi)用中扣除。

（4）年初向企業(yè)B借款1000萬元用于購(gòu)買原材料，期限2年，本年度支付利息70萬元，已全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除。已知金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

（5）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支稅收滯納金3萬元，合同違約金6萬元，環(huán)境保護(hù)支出8萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)非廣告性質(zhì)的贊助支出10萬元，全部據(jù)實(shí)扣除。

（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）

1.該企業(yè)將新研發(fā)的30臺(tái)小家電發(fā)給職工的會(huì)計(jì)處理，正確的是（　?。?/span>

A.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”300萬元

B.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”39萬元

C.結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 1500000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 1500000

D.不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本

【答案】ABC

【解析】將30臺(tái)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給本企業(yè)職工視同銷售，按市場(chǎng)銷售價(jià)格確認(rèn)收入300萬元，按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本150萬元，按市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，增值稅銷項(xiàng)稅額=30×10×13%=39（萬元）。

2.關(guān)于該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)專用技術(shù)所得企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理正確的是（　?。?。

A.調(diào)增應(yīng)納稅所得額700萬元

B.調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元

C.調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元

D.調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬元

【答案】C

【解析】一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該無形資產(chǎn)的賬面成本未轉(zhuǎn)銷。因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)增金額=（700-100-500）×50%=50（萬元）。

3.關(guān)于該企業(yè)向企業(yè)A支付管理費(fèi)用的企業(yè)所得稅處理，正確的是（　　）。

A.不得稅前扣除

B.應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額

C.準(zhǔn)予稅前全額扣除

D.不超過銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除

【答案】AB

【解析】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)禁止稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.該企業(yè)向企業(yè)B支付的利息支出，準(zhǔn)予稅前扣除（　?。┤f元。

A.10

B.60

C.70

D.130