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資源稅外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的扣減

老師，不明白紅線畫(huà)的公式，不理解

資源稅 2025-08-28 15:30:49

問(wèn)題來(lái)源：

（二）資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

征稅方式	應(yīng)納稅額
從量定額	應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用稅額
從量定額		銷售數(shù)量：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量
從價(jià)定率	應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
		銷售額：（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款（2）計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用
		納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定（5）按其他合理方法確定

2.特殊銷售行為

（1）納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

（2）納稅人以自采原礦（經(jīng)過(guò)采礦過(guò)程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照原礦計(jì)征資源稅。

（3）納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

方式	外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的扣減
外購(gòu)原礦+自采原礦→混合銷售為原礦	準(zhǔn)予扣減的金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量	未經(jīng)加工“直接扣”
外購(gòu)選礦+自產(chǎn)選礦→混合銷售為選礦		未經(jīng)加工“直接扣”
外購(gòu)原礦+自采原礦→混合洗選加工為選礦	準(zhǔn)予扣減的金額(數(shù)量)=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)	經(jīng)過(guò)加工“折算扣”

【提示】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開(kāi)采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

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張老師

2025-08-29 12:33:49 761人瀏覽

勤奮可愛(ài)的學(xué)員，你好：

您好，這個(gè)公式是為了避免重復(fù)征稅而設(shè)定的折算方法。當(dāng)您外購(gòu)原礦后與自采原礦混合加工成選礦產(chǎn)品銷售時(shí)，外購(gòu)部分已經(jīng)在購(gòu)入環(huán)節(jié)已繳納過(guò)資源稅，但由于原礦和選礦產(chǎn)品的稅率可能不同（比如原礦稅率低、選礦稅率高），公式通過(guò)原礦適用稅率除以選礦適用稅率的比率，將外購(gòu)金額折算成相當(dāng)于選礦產(chǎn)品的應(yīng)稅價(jià)值，從而準(zhǔn)確扣減應(yīng)稅銷售額或數(shù)量。簡(jiǎn)單說(shuō)，它調(diào)整了扣減基準(zhǔn)，確保只對(duì)您自采部分的增值征稅，符合稅法公平原則。

【舉例】某公司2025年3月外購(gòu)300萬(wàn)元（不含增值稅，下同）鐵原礦，并取得增值稅專用發(fā)票。與自采的鐵原礦混合加工為鐵選礦對(duì)外銷售，取得銷售額為600萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)罔F原礦稅率為8%，鐵選礦稅率為5%，則該公司應(yīng)納資源稅萬(wàn)元？

【解析】準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵原礦購(gòu)進(jìn)金額=300×（8%÷5%）=480（萬(wàn)元），應(yīng)納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵原礦購(gòu)進(jìn)金額）×稅率=（600-480）×5%=6（萬(wàn)元）。

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