進項構(gòu)成比例，哪些進項不包含在分子里？

增值稅留抵退稅制度 2023-11-05 10:47:44

問題來源：

第七節(jié) 一般計稅方法應納稅額計算

三、應納稅額的計算

（二）計算應納稅額時銷項稅額不足抵扣進項稅額的處理

2.退還增量和存量留抵稅額

項目	所有行業(yè)（2019年4月1日起）	先進制造業(yè) （2019年6月1日起）
需同時符合的條件	（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元（2）納稅信用等級為A級或者B級（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的（三味書屋——魯迅先生幼年讀書的地方）	（1）增量留抵稅額大于零

項目	所有行業(yè) （2019年4月1日起）	先進制造業(yè)（2019年6月1日起）按月全額退
相關計算	（1）所有行業(yè)：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60% （2）先進制造業(yè)：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例【提示】 ①增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅 ②進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重 ③納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算
申請退還	（1）納稅人應在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關申請退還留抵稅額（2）納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅

提示

（1）自2019年6月1日起，先進制造業(yè)納稅人是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人；

（2）自2021年4月1日起，先進制造業(yè)納稅人是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品，通用設備，專用設備，計算機、通信和其他電子設備，醫(yī)藥，化學纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備，電氣機械和器材，儀器儀表銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

注意

在計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無須扣減。

舉例說明

某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關進口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照規(guī)定申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。

進項轉(zhuǎn)出的50萬元,在上述計算公式的分子、分母中均無須扣減。

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