3.以工資薪金為基數(shù)的扣除限額
項目 | 扣除標(biāo)準 | 超標(biāo)準處理 |
職工福利費 | 不超工資薪金總額14% | 不得扣除 |
工會經(jīng)費 | 不超工資薪金總額2% | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費 | 一般企業(yè)不超工資薪金總額8%；四類企業(yè)100%扣 | 當(dāng)年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
問題鏈接
哪些企業(yè)職工教育經(jīng)費可100%全額扣除？
集成電路設(shè)計企業(yè)、符合條件軟件企業(yè)及動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，航空企業(yè)實際發(fā)生的空勤訓(xùn)練費支出，核力發(fā)電企業(yè)實際發(fā)生的核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，應(yīng)單獨核算并按實際發(fā)生額全額扣除。
問題鏈接
企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍具體包括什么？
（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；
（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；
（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
（9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；
（10）職工教育培訓(xùn)管理費用；
（11）有關(guān)職工教育的其他開支。
參考文件：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）。
（1）工資薪金關(guān)注要點
①工資薪金稅前扣除需要滿足哪些條件？
ａ.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
ｂ.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
ｃ.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
ｄ.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
ｅ.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
②工資薪金涉稅風(fēng)險點
a.工資薪金范圍界定不清楚；
b.年度計提未實際支付的工資，未進行納稅調(diào)整；
c.變相發(fā)放工資，以發(fā)票報銷的形式將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為其他費用；
d.虛列、多列工資薪金稅前扣除；
e.勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，按照協(xié)議、合同約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，作為工資薪金支出和福利費支出，并將此作為工資薪金部分，作為其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)；
鏈接
勞務(wù)派遣用工風(fēng)險
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
a.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；
b.直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)；
【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2015年第34號）
c.勞務(wù)派遣用工是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量（指用工單位簽訂勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和）的10%。
?臨時性工作崗位，存續(xù)時間不超過六個月的崗位；
?輔助性工作崗位，為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位 ；
?替代性工作崗位，用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一 定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位 。
依據(jù)2014年3月1日實施的《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》。
③實際支付的離職補償金并入工資薪金所得作為工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)。
a.離職補償金的會計處理
依據(jù)《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》，離職補償金應(yīng)作為辭退福利核算。
借：管理費用－職工薪酬（辭退福利）
貸：應(yīng)付職工薪酬－解除職工勞動關(guān)系補償
（2）職工福利費關(guān)注要點
①關(guān)注職工福利費的核算問題
國稅函〔2009〕3 號要求：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。部分會計人員或企業(yè)，在進行福利費核算沒有通過“應(yīng)付職工薪酬－職工福利費”進行歸集，而是在職工福利費實際發(fā)生時，就直接計入了相關(guān)的成本費用科目，比如“管理費用”“銷售費用”“制造費用”等。
提示
企業(yè)福利費應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬－職工福利費”科目核算！
②關(guān)注職工福利費中的個人所得稅問題
根據(jù)個人所得稅規(guī)定以及實務(wù)，很多職工福利費是需要并入工資交納個人所得稅的，企業(yè)會計人員非常容易遺漏這部分的扣繳與申報，年度關(guān)賬前應(yīng)特別梳理，該補稅的及時補稅。
③注意與勞動保護費的區(qū)分
《勞動防護用品配備標(biāo)準（試行）》規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：
a.工作服、手套、洗衣粉等勞保用品；
b.解毒劑等安全保護用品；
c.清涼飲料等防暑降溫用品；
d.按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。
津公網(wǎng)安備12010202000755號