注冊會計師

東奧會計在線 >> 注冊會計師 >> 審計 >> 正文

銀行存款審計目標與實質(zhì)性程序

分享： 2014-8-27 13:30:12東奧會計在線字體：大小

2014《審計》高頻考點：銀行存款審計目標與實質(zhì)性程序

　　【小編導言】我們一起來學習2014《審計》高頻考點：銀行存款審計目標與實質(zhì)性程序。本考點屬于《審計》第十二章貨幣資金的審計第三節(jié)銀行存款審計的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復習點撥：本考點比較重要，2012年考過單選題；2009年考過簡答題；2013年考過簡答題。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)具體審計目標與貨幣資金(銀行存款)項目相關認定

　　(二)具體審計目標與貨幣資金(銀行存款)相關認定的實質(zhì)性程序

　　(三)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　(四)函證銀行存款余額

　　【高頻考點】：銀行存款審計目標與實質(zhì)性程序

　　銀行存款的實質(zhì)性程序

　　(一)具體審計目標與貨幣資金(銀行存款)項目相關認定

審計目標	財務報表認定
審計目標	存在	完整性	權利和義務	計價和分攤	列報和披露
A.資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的	√
B.應當記錄的貨幣資金均已記錄		√
C.記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制			√
審計目標	財務報表認定
審計目標	存在	完整性	權利和義務	計價和分攤	列報和披露
D.貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄				√
E.貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報					√

　　(二)具體審計目標與貨幣資金(銀行存款)相關認定的實質(zhì)性程序

審計目標	可供選擇的實質(zhì)性程序
D	1.獲取或編制銀行存款余額明細表
ABD	2.實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄
AC	3.檢查銀行存單
ABD	4.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表[在以下（三）中說明細節(jié)]
AC	5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函[在以下（四）中說明細節(jié)]
C	6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行調(diào)整
CE	7.關注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露
E	8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響
ABD	9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄

審計目標	可供選擇的實質(zhì)性程序
AB	10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關注業(yè)務內(nèi)容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否提請被審計單位進行調(diào)整
E	11.檢查銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報

　　(三)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　1.目的

　　取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在。

　　2.要求

　　注冊會計師應當確認被審計單位是否根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　3.檢查調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容

　　(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中

　　(2)檢查大額在途存款和未付票據(jù)

　�、贆z查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需提請被審計單位進行適當調(diào)整;

　�、跈z查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;

　�、蹤z查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截至資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整;

　�、軝z查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。

　　(四)函證銀行存款余額

　　注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

　　【鏈接】根據(jù)CSA1312第十二條規(guī)定，注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

　　2.函證的目的

　　注冊會計師對銀行存款函證的目的是為了獲取證據(jù)證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務情況和企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負債。

　　3.函證的對象

　　銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息。

　　【相關復習資料】：

　　2014《審計》第十二章貨幣資金的審計基礎考點匯總

　　注會頻道相關推薦：

　　2014《審計》第十二章貨幣資金的審計高頻考點歸納

　　2014注冊會計師沖刺必看：六科高頻考點歸納

　　東奧獨家巨獻：2014注會備考全網(wǎng)最豐富復習資料集合

責任編輯：龍貓的樹洞