資源稅銷售額、銷售量的扣減—體現(xiàn)“稅不重征”_26注會稅法預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-11-13 13:23:27

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2026年注冊會計師稅法科目的第八章涉及資源稅法的相關內(nèi)容，資源稅法自2020年9月1日起正式實施，考試可命制單選題、多選題和計算問答題，考點聚焦資源稅的征稅范圍、稅率規(guī)則、計稅依據(jù)、稅額計算和稅收優(yōu)惠，分值大約5分。一起來看！

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資源稅銷售額、銷售量的扣減—體現(xiàn)“稅不重征”_26注會稅法預習知識點

資源稅銷售額、銷售量的扣減—體現(xiàn)“稅不重征”

1.納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采（產(chǎn)）應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

（1）外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。

舉例：

A礦業(yè)公司（一般納稅人）2024年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票），與自采的鐵原礦混合進行銷售，銷售額為480萬元。已知當?shù)罔F原礦稅率為4%，則A礦業(yè)公司在計算應稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減外購鐵原礦購進金額150萬元，應納資源稅稅額=（鐵原礦銷售金額-準予扣減的外購鐵原礦購進金額）×稅率=（480-150）×4%=13.2（萬元）。

（2）外購后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

混產(chǎn)后選礦應納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額（數(shù)量）-準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）］×選礦稅率

（如果考稅額計算的選擇題，可直接用變形后的公式；如果考需要文字作答的計算問答題，應按照變形前的公式分步驟作答）

公式變形簡化：混產(chǎn)后選礦應納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額-外購原礦金額×（本地區(qū)原礦稅率÷本地區(qū)選礦稅率）］×本地區(qū)選礦稅率

=混產(chǎn)后選礦銷售額×本地區(qū)選礦稅率-外購原礦金額×本地區(qū)原礦稅率

舉例：

A礦業(yè)公司（一般納稅人）2025年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票），與自采的鐵原礦混合洗選加工為鐵選礦進行銷售，銷售額為520萬元。已知當?shù)罔F原礦稅率為4%，鐵選礦稅率為2%，則A礦業(yè)公司在計算應稅產(chǎn)品銷售額時：

準予扣減的外購鐵選礦購進金額=150×（4%÷2%）=300（萬元）

應納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準予扣減的外購鐵選礦購進金額）×稅率=（520-300）×2%=4.4（萬元）

或：應納資源稅稅額=520×2%-150×4%=4.4（萬元）。

2.扣減依據(jù)

應當依據(jù)外購應稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

3.扣減限度

（1）“準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進數(shù)量”的扣減限額以“計稅銷售數(shù)量”減至0為限，當期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

（2）按規(guī)定準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額，當期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

知識點來源：第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法

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以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎階段課程講義

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