資源稅和環(huán)保稅納稅人_26年注會稅法預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-11-13 11:52:52

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注冊會計師稅法科目的第八章收錄了資源稅和環(huán)境保護稅相關(guān)的政策法規(guī)。該章節(jié)即可命制客觀題，也可以命制計算問答題，下文整理了兩個稅種納稅人的相關(guān)內(nèi)容，建議各位準備報考26年稅法科目的考生，跟隨本文提前開始搶學預習！

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資源稅和環(huán)保稅納稅人_26年注會稅法預習知識點

資源稅和環(huán)保稅納稅人

一、資源稅納稅人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。

納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，如果屬于應當繳納資源稅的情形，應當依照規(guī)定繳納資源稅。納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。但是，納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

行為	是否計稅
行為	增值稅	資源稅
自采或自產(chǎn)應稅產(chǎn)品連續(xù)加工應稅產(chǎn)品如：自采原煤加工選煤	×	×
自采或自產(chǎn)應稅產(chǎn)品連續(xù)加工非應稅產(chǎn)品如：自采原油加工汽油	×	√
自采或自產(chǎn)應稅產(chǎn)品用于非生產(chǎn)，如自采礦泉水用于職工福利、償債、捐贈、贊助、集資、投資、廣告、樣品、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換等	√	√

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

點撥：

能否成為資源稅的納稅人要受開采地點、開采品目、產(chǎn)品用途的限制。

第一，繳納資源稅的資源開發(fā)（開采或洗選）地點是中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，這會帶來資源稅“進口不征、出口不退”的規(guī)則。

第二，資源產(chǎn)品有應稅與非應稅的區(qū)別。

第三，資源稅有視同銷售的規(guī)定，且資源稅視同銷售的行為與消費稅自產(chǎn)自用行為的稅務處理規(guī)則基本一致。

第四，開采海洋油氣資源已經(jīng)“費改稅”，資源稅取代了礦區(qū)使用費。

二、環(huán)保稅納稅人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依法繳納環(huán)境保護稅。

點撥：

環(huán)保稅的納稅人有直接向環(huán)境排放應稅污染物的行為。

有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：

（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的。

（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。

（3）達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)境保護稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的。

應稅污染物，是指《環(huán)境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

點撥：

企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。

環(huán)保稅納稅人