稅法要素_26年注會稅法預習知識點
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入門預習注會稅法，必須要掌握稅法要素。不同考試教材對于稅法（種）構成要素的表述是有差異的，CPA教材收錄了11個要素。下文整理的稅法要素知識點中，詳細介紹了其中的七項，一起來了解一下吧！
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稅法要素
CPA教材收錄了11個要素，分別是：總則、納稅義務人、征稅對象（課稅對象）、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅（稅收優(yōu)惠）、罰則、附則。
總則：
主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。各稅種開篇均有立法目的，可作一般了解。
罰則：
指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。征管法等章節(jié)有違章處罰措施的內容。
附則：
主要包括兩項內容：一是規(guī)定稅法的解釋權，二是規(guī)定稅法的生效時間，一些稅種立法后一段時間后才生效。可作一般了解。
一、納稅義務人
簡稱“納稅人”，又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。解決的是國家對誰征稅的問題。
納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。
自然人可劃分為居民個人和非居民個人；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質來進行分類等。
根據(jù)《中華人民共和國民法典》第五十七條規(guī)定，法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。我國的法人分為營利法人、非營利法人和特別法人。
與納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務人和代收代繳義務人。兩者概念不同，應用的稅種不同，但有共同的簡稱——扣繳義務人。
簡稱 | 全稱及概念 | 應用舉例 |
扣繳義務人 | 代扣代繳義務人：指雖不承擔納稅義務，但依照有關規(guī)定，在向納稅人支付收入、結算貨款、支付費用時有義務代扣代繳其應納稅款的單位和個人 | 支付個人稿酬的單位代扣代繳個人所得稅；支付境外企業(yè)股息紅利的單位代扣代繳企業(yè)所得稅 |
代收代繳義務人：指雖不承擔納稅義務，但依照有關規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務收入時，有義務代收代繳其應納稅款的單位和個人 | 受托加工應稅消費品的單位，代收代繳消費稅；辦理交強險的保險機構代收代繳車船稅 |
二、征稅對象
征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的。征稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。
與征稅對象相關的兩個重要概念：稅目與稅基。
（1）在CPA教材中，稅目也是稅法要素之一。稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。
（2）稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象量的規(guī)定。（計稅依據(jù)只是與征稅對象密切相關的概念，不屬于稅法要素）
三、稅率
指對征稅對象的征收比例或征收程度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。稅率體現(xiàn)征稅的深度。稅率形式主要有：
稅率類別 | 具體形式 | 應用的稅種 |
比例稅率 | 單一比例稅率 差別比例稅率 幅度比例稅率 | 煙葉稅 增值稅、城市維護建設稅 契稅 |
定額稅率 | 按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定固定的稅額 | 城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 |
累進稅率的分類和運用比較特殊
累進稅率類別 | 具體應用 | ||
額累 | 全額累進稅率 | 我國目前沒有采用 | |
超額累進稅率 | 把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結果相加后得出應納稅款 | 個人所得稅中的綜合所得、經營所得等 | |
率累 | 全率累進稅率 | 我國目前沒有采用 | |
超率累進稅率 | 以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅 | 土地增值稅 | |
四、納稅環(huán)節(jié)
指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
要掌握生產、批發(fā)、零售、進出口等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。
五、納稅期限
指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。有三個相關概念：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。
應掌握各稅種納稅期限、結算繳款期限與滯納金計算的關系。
六、納稅地點
指稅法規(guī)定納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）申報納稅的地點。納稅地點關系到稅收管轄權和是否便利納稅等問題，在稅法中明確規(guī)定納稅地點有助于防止漏征或重復征稅。
各稅種納稅地點的規(guī)定都易出客觀題。
七、減稅免稅（稅收優(yōu)惠）
指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。
各章節(jié)的減稅、免稅規(guī)定往往存在大量考點。
點撥：
納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅（稅收優(yōu)惠）要結合各稅種的具體規(guī)定把握，關注后續(xù)章節(jié)的相關政策。
知識點來源：第一章 稅法總論
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以上內容選自劉穎老師《稅法》基礎階段課程講義
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