銷售貨物收入_2022年涉稅服務實務基礎知識點
| 銷售貨物收入 | 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入和股息 | 租金收入 |
努力不懈的人，會在人們失敗的地方獲得成功。想要順利通過2022年稅務師考試，充分了解稅務師重要知識點是十分必要的。為此東奧會計在線在下文中整理了《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點，希望各位考生能夠能仔細閱讀，并充分理解！
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【內(nèi)容導航】
銷售貨物收入
【所屬章節(jié)】
第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
【知識點】銷售貨物收入
銷售貨物收入
銷售貨物收入（★★★）
1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
會計分錄：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入等
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）等
2.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
3.銷售商品符合上述收入確認條件的，分別按照下列規(guī)定確認收入實現(xiàn)：
銷售方式 | 企業(yè)所得稅收入的確認 | 增值稅納稅義務發(fā)生時間或銷售額的確認 |
采用托收承付方式的 | 在辦妥托收手續(xù)時確認收入 | 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 |
采用預收款 方式的 | 在發(fā)出商品時確認收入 | 貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 |
【考點提示】采取預收款方式銷售商品，先開具發(fā)票，但商品未發(fā)出，應按規(guī)定確認增值稅銷售額，申報繳納增值稅；企業(yè)所得稅不確認收入實現(xiàn) | ||
分期收款方式 | 按照合同約定的收款日期確認收入 | 為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 |
銷售商品需要安裝和檢驗的 | 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入 | — |
采取產(chǎn)品 分成方式 | 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 | — |
采用支付手續(xù)費方式委托代銷的 | 在收到代銷清單時確認收入 | 為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 |
采用以舊換新方式的 | 按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 | 非金銀首飾：按新貨物的同期不含增值稅銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格 金銀首飾：為實際取得的不含稅銷售額 |
采取“買一贈一”等方式組合銷售的 | 不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 | 贈品視同銷售 |
采取商業(yè)折扣方式的 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 | 如將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅 |
采用現(xiàn)金折扣方式的 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 | 現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除 |
發(fā)生銷售折讓或銷售退回的 | 企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 | 按規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票，退還給購買方的貨款應從銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減 |
采用售后回購方式的 | 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用 | — |
4.視同銷售收入
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
5.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理
居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年（連續(xù)年度）期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
（1）適用于居民企業(yè)，即投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是居民企業(yè)，方可適用遞延納稅優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)不適用此政策。
（2）居民企業(yè)中，查賬征收企業(yè)適用，而核定征收企業(yè)不適用。
（3）非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
（4）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
（5）5年期限：自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)。即自確認收入年度起，5個連續(xù)的納稅年度。分期均勻計入是指確認分期年度后，每年需要均勻計入，不得調(diào)整。
（6）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評估后的公允價值-計稅基礎
其中：
①非貨幣性資產(chǎn)評估的公允價值應根據(jù)相關(guān)機構(gòu)出具的評估報告進行確認；
②計稅基礎為非貨幣性資產(chǎn)計稅基礎，不同于賬面價值。
（7）非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的計稅基礎以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ， 逐年進行調(diào)整。
即根據(jù)匹配原則，轉(zhuǎn)讓所得分年確認，則股權(quán)計稅基礎也逐年調(diào)整。
注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義
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