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【內(nèi)容導航】

對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】對上一年度錯賬的調(diào)賬方法　

1. 對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的。

(1)在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

(2)在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的：

①對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。

②對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。

【例題1】某公司(增值稅一般納稅人)2017年5月查賬時發(fā)現(xiàn)2016年12月份將購進的A材料用于建造單位職工食堂，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價格)結轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款)。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

【例題2】承接上題，如果該公司職工食堂在2017年2月已經(jīng)完工投入使用。假設該公司固定資產(chǎn)無殘值，房屋按20年計提折舊。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 63.75(5100/20/12×3)

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.75

【例題3·簡答題】位于市區(qū)的某企業(yè)(增值稅一般納稅人)以預收款方式銷售商品一批，成本80萬元，合同約定價款為100萬元(不含稅)，2016年11月已預收全部貨款及稅金，商品于12月發(fā)出，并經(jīng)對方驗收合格。但該企業(yè)截至12月31日仍未進行任何賬務和稅務處理。如果稅務師在次年5月份所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)該問題，應當如何進行調(diào)賬處理(不考慮地方教育附加、增值稅及附加稅的滯納金及罰款，該企業(yè)不存在增值稅留抵稅額)。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1.7

貸：應交稅費——應交城建稅　　　　　　　　　　　1.19

——應交教育費附加　　　　　　　　　0.51

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　4.58

貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　4.58

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 13.72

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 13.72

【例題4·單選題】稅務師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進行審核時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費30000元，若該公司2014年度決算報表已編制，對該項費用調(diào)整的會計分錄為( )。(2015年回憶版)

A.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

B.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 30000

C.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 30000

D.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【答案】B

【解析】以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目。

2. 對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的。

【例題1·簡答題】某稅務師事務所2017年審查2016年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2016年12月份多結轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2017年售出。

【答案】

本題屬于上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的情形。

1. 如果是在2016年決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項。

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

2. 如果是在2016年決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售。

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：主營業(yè)務成本(本年利潤)　　　　　　　　　 40000

【例題2·簡答題】某公司(增值稅一般納稅人)2017年3月聘請稅務師對本單位2016年度進行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。稅務師在查賬時發(fā)現(xiàn)2016年1月份將購進的A材料用于建造職工宿舍樓，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價格)結轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。該公司宿舍樓在2016年9月已經(jīng)完工投入使用。假設該公司固定資產(chǎn)無殘值，房屋按20年計提折舊。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 63.75

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.75

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　 15.94

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 15.94

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 47.81

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 47.81

【例題3·多選題】稅務師在2017年2月對某工業(yè)企業(yè)2016年度年終結賬后的納稅情況進行審查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2016年8月將用于職工福利支出的300000元計入到“長期待攤費用”，該項“長期待攤費用”項目已于2016年10月開始攤銷計入“生產(chǎn)成本”。該企業(yè)各月份均無在產(chǎn)品余額，但有一定的完工產(chǎn)品庫存和完工產(chǎn)品出售情況，稅務師進行賬務調(diào)整時，應借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記( )賬戶。

A.生產(chǎn)成本

B.長期待攤費用

C.庫存商品

D.本年利潤

E.以前年度損益調(diào)整

正確的會計分錄：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等

錯誤的會計分錄：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款等

核算錯誤后續(xù)影響：

借：生產(chǎn)成本

貸：長期待攤費用

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

【答案】BCE

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