稅務師備考過程中，建議考生們制定詳細的學習計劃，合理分配時間，確保每個知識點都能得到充分的復習。東奧會計在線為大家準備了《稅法二》基礎階段知識點匯總，希望大家能堅持學習！

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扣除項目及標準（掌握）

（一）工資、薪金支出

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

2.屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

4.企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分為兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：直接支付給勞務派遣公司和直接支付給勞務派遣員工個人。

5.列入企業(yè)員工工資、薪金制度，固定與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合“合理的工資、薪金”規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。（新增）

6.居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅的稅務處理

（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1.“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算扣除限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和真實，不合理、不真實的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”扣除限額的依據(jù)。

2.集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例限額扣除。

3.航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)規(guī)定可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

4.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，依據(jù)規(guī)定可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

5.職工福利費的構成

（三）職工社會保險費及相關保險費

（四）利息費用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：

（1）據(jù)實扣除的借款利息

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

（2）限額扣除的借款利息（包括向自然人借款）

2.企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出的扣除問題

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（五）借款費用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

2.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

3.企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

（六）匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

（七）業(yè)務招待費

1.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除（“一個標準”），但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（“一個限額”）。

2.對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

（八）廣告費和業(yè)務宣傳費

1.扣除標準

2.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按上述規(guī)定在稅前扣除。

3.對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

（九）環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（十）租賃費

（十一）勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（十二）公益性捐贈支出

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出。

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算所得額時扣除。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

3.關于股權捐贈的企業(yè)所得稅政策（新增）

（1）企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。上述股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。

（2）企業(yè)實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據(jù)。

（3）企業(yè)向中國境外的社會組織或團體實施的股權捐贈行為不適用以上規(guī)定。

（十三）總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

（十四）手續(xù)費及傭金支出

手續(xù)費，是因他人代為辦理有關事項而支付的相應報酬。傭金，是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人不能是本企業(yè)的職工。

（十五）依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅收政策規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

（十六）保險公司繳納的保險保障基金

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。

（十七）棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

（十八）關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的稅務處理

企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。國家稅務總局對固定資產(chǎn)折舊稅會差異的企業(yè)所得稅處理另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（十九）金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策

自2019年1月1日起，金融企業(yè)貸款（涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款除外）損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除按以下規(guī)定處理：

1.準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍：

（1）貸款（含抵押、質押、保證、信用等貸款）；

（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；

（3）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

2.不得提取貸款損失準備金在稅前扣除的資產(chǎn)范圍：

金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)。

3.準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式：

4.扣除原則

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

5.2027年12月31日前，對經(jīng)省級地方金融監(jiān)督管理部門（省級金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照上述政策執(zhí)行。（新增）

（二十）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

自2019年1月1日起，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

（1）計提比例

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指引》，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

（2）扣除原則

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。

所屬章節(jié)：第一章  企業(yè)所得稅

注：以上內容選自張泉春老師2025年《稅法二》輕一·基礎細講班授課講義

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