這些有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的信息，身為財(cái)務(wù)人的你知道嗎？快來參考學(xué)習(xí)吧！
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職場陪伴研發(fā)費(fèi)用的核算、加計(jì)扣除及風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)，尤其科技型企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心模塊，需結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則、稅法政策及企業(yè)實(shí)操規(guī)范系統(tǒng)處理。以下正文將從6個核心問題展開，并結(jié)合最新政策(截至2024年5月)進(jìn)行總結(jié)，現(xiàn)在就來關(guān)注吧！
研發(fā)費(fèi)用的管理需“政策合規(guī)為前提、核算規(guī)范為基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)防控為核心”，
財(cái)務(wù)人員需結(jié)合企業(yè)研發(fā)實(shí)際，建立從立項(xiàng)到結(jié)題、從核算到申報(bào)的全流程管控體系，既要充分享受稅收優(yōu)惠，又要避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
其中，財(cái)務(wù)人需從制度、流程、核算、臺賬四方面建立體系：
1.建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度，明確“研發(fā)邊界”；
2.規(guī)范會計(jì)科目設(shè)置，實(shí)現(xiàn) “分級歸集”；
3.強(qiáng)化憑證管理，確保 “可追溯”；
4.建立研發(fā)項(xiàng)目臺賬，實(shí)現(xiàn) “動態(tài)跟蹤”。
財(cái)務(wù)人員對于研發(fā)費(fèi)用還需注意的5個核心事宜：
1.與研發(fā)部門“協(xié)同”，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；
2.跟蹤政策更新，避免“錯過優(yōu)惠或違規(guī)”；
3.研發(fā)廢料/殘值的處理，沖減研發(fā)費(fèi)用；
4.跨境研發(fā)的特殊合規(guī)要求；
5.稅務(wù)檢查的提前準(zhǔn)備。
那么，就請現(xiàn)在來看看有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容吧，希望可以幫助到你呦！
一、研發(fā)費(fèi)用的組成
研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動所發(fā)生的各項(xiàng)支出。根據(jù)最新政策規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用主要包括以下八大類別：
| 費(fèi)用類別 | 具體內(nèi)容 | 注意事項(xiàng) |
| 人員人工費(fèi)用 | 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 | 需要明確研發(fā)人員身份，兼職人員需有工時記錄；外聘人員需有勞務(wù)合同和發(fā)票。 |
| 直接投入費(fèi)用 | 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 | 需在領(lǐng)料單、合同上注明研發(fā)項(xiàng)目用途；研發(fā)與生產(chǎn)共用設(shè)備需按合理標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傎M(fèi)用。 |
| 折舊費(fèi)用與攤銷 | 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)；研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 | 設(shè)備必須主要用于研發(fā)活動，有使用記錄證明；折舊計(jì)提需符合稅法規(guī)定。 |
| 無形資產(chǎn)攤銷 | 用于研發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 | 需證明無形資產(chǎn)與研發(fā)活動的直接相關(guān)性；攤銷方法和年限符合稅法規(guī)定。 |
| 設(shè)計(jì)費(fèi)用 | 為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 | 包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 |
| 裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi) | 工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。 | 大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備費(fèi)用不能計(jì)入。 |
| 委托外部研發(fā)費(fèi) | 企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 | 按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用；委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分方可加計(jì)扣除。 |
| 其他相關(guān)費(fèi)用 | 技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。 | 此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%（另有規(guī)定的除外）。 |
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例進(jìn)行扣除的政策。
適用主體：
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
優(yōu)惠內(nèi)容：
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。
形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實(shí)施。
以下活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：
企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
注：負(fù)面清單行業(yè)(6類)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，上述行業(yè)無論是否開展研發(fā)，均不得享受加計(jì)扣除。
不同企業(yè)類型、研發(fā)形式的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，具體如下：
| 適用對象 | 研發(fā)形式 | 加計(jì)扣除比例 | 特殊規(guī)定 |
| 一般企業(yè)（非負(fù)面清單） | 自主研發(fā)、合作研發(fā) | 75% | 2023年1月1日-2027年12月31日，延續(xù)“75%加計(jì)扣除”政策；負(fù)面清單行業(yè)不適用（煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售等）。 |
| 科技型中小企業(yè) | 自主研發(fā)、合作研發(fā) | 100% | 需取得“科技型中小企業(yè)入庫登記編號”，全年均可享受。 |
| 制造業(yè)企業(yè) | 自主研發(fā)、合作研發(fā) | 100% | 制造業(yè)按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》確定，2021年起長期適用100% 比例。 |
| 所有企業(yè) | 委托研發(fā) | 80% | 委托境內(nèi)機(jī)構(gòu) / 個人：按實(shí)際支付費(fèi)用的80%加計(jì)扣除；委托境外機(jī)構(gòu)：按實(shí)際支付費(fèi)用的80%且不超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的2/3加計(jì)扣除（委托境外個人不適用）。 |
| 所有企業(yè) | 資本化研發(fā) | 175%/200% | 研發(fā)支出資本化形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%（一般企業(yè)）/200%（科技型中小企業(yè)、制造業(yè)）在稅前攤銷。 |
三、避免研發(fā)費(fèi)用核算混亂的方法
研發(fā)費(fèi)用核算混亂是企業(yè)常見問題，可以通過以下方法避免：
建立健全研發(fā)項(xiàng)目管理體系：
每個研發(fā)項(xiàng)目必須先立項(xiàng)，有明確的目標(biāo)、預(yù)算、負(fù)責(zé)人和計(jì)劃。
研發(fā)過程要有記錄，項(xiàng)目結(jié)束要有驗(yàn)收報(bào)告。
建議企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，提前儲備專門用于研發(fā)項(xiàng)目、單獨(dú)核算的資金。
規(guī)范會計(jì)核算：
在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中給每個研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置專屬賬戶，在"研發(fā)支出"科目下按8大類費(fèi)用設(shè)明細(xì)，并掛上項(xiàng)目標(biāo)簽。
設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
加強(qiáng)部門協(xié)作與流程管理：
研發(fā)、財(cái)務(wù)、人事、采購等部門需密切配合。
在領(lǐng)料單、報(bào)銷單、付款申請上，必須注明對應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目，以便財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確記賬。
研發(fā)人員兼職從事研發(fā)活動的，需有工時記錄作為工資分?jǐn)偟囊罁?jù)。
利用數(shù)字化管理系統(tǒng)：
考慮采用專業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動的全過程數(shù)字化管理。
這些系統(tǒng)可以幫助企業(yè)自動分配人員工資、分?jǐn)傎Y產(chǎn)折舊、生成合規(guī)的備查文件，并通過區(qū)塊鏈技術(shù)固化關(guān)鍵信息，滿足稅務(wù)稽查追溯要求。
四、如何規(guī)避研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時，企業(yè)應(yīng)注意防范以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
確保研發(fā)活動真實(shí)合規(guī)：
切忌將不適用加計(jì)扣除的活動申報(bào)為研發(fā)活動。
避免費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確：
嚴(yán)禁將非研發(fā)支出混入研發(fā)費(fèi)用。
特別注意人員人工費(fèi)用的歸集：只能包括直接從事研發(fā)活動的人員費(fèi)用，非研發(fā)人員的費(fèi)用不得計(jì)入。
共用費(fèi)用的分?jǐn)偅貉邪l(fā)與生產(chǎn)共用的設(shè)備、場地等費(fèi)用，需按合理方法分?jǐn)?，且分?jǐn)偡椒ǜ髂甓葢?yīng)保持一致。
規(guī)范委托研發(fā)管理：
區(qū)分委托研發(fā)與合作研發(fā)：委托研發(fā)由委托方享受加計(jì)扣除;合作研發(fā)由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
委托境外研發(fā)的限制：委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，方可加計(jì)扣除；委托境外個人研發(fā)的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
委托研發(fā)合同必須規(guī)范：明確研發(fā)內(nèi)容、周期、費(fèi)用金額及明細(xì)、成果歸屬等關(guān)鍵條款；委托境外研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。
備查資料必須完整齊全：
主要包括：研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和立項(xiàng)決議、研發(fā)費(fèi)用輔助賬、研發(fā)人員名單、研發(fā)成果證明、委托研發(fā)合同及支付憑證等。
資料留存期限：應(yīng)符合稅法規(guī)定，通常為10年。
切忌"重申報(bào)、輕留存"，資料不全或留存不規(guī)范可能導(dǎo)致無法享受優(yōu)惠。
定期進(jìn)行合規(guī)性自查：
定期檢查研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理。
建立研發(fā)活動實(shí)質(zhì)性審查機(jī)制，定期復(fù)查研發(fā)項(xiàng)目的創(chuàng)新性和合規(guī)性
對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需針對性防控：
| 常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) | 風(fēng)險(xiǎn)描述 | 應(yīng)對措施 |
| 項(xiàng)目界定錯誤 | 將非研發(fā)項(xiàng)目計(jì)入研發(fā)，導(dǎo)致加計(jì)扣除違規(guī)。 | 留存《研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書》《技術(shù)方案》《結(jié)題報(bào)告》，必要時提供第三方的研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見。 |
| 費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確 | 1. 混入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用； | 1. 研發(fā)與生產(chǎn)共用的材料/設(shè)備，按“研發(fā)工時占比”分?jǐn)傎M(fèi)用，留存工時記錄； |
| 2. 其他相關(guān)費(fèi)用超10%比例仍扣除。 | 2. 按公式計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”可扣除額，超限額部分不得加計(jì)。 | |
| 人員身份不合規(guī) | 將非研發(fā)人員的工資計(jì)入研發(fā)人員人工，或外聘人員無勞務(wù)合同。 | 1. 研發(fā)人員需簽訂勞動合同，且社保/個稅由企業(yè)繳納； |
| 2. 外聘研發(fā)人員需留存勞務(wù)合同、付款憑證、發(fā)票（若為個人，需代開增值稅發(fā)票）。 | ||
| 委托研發(fā)資料不全 | 委托研發(fā)無《委托研發(fā)合同》，或未到科技部門備案（部分地區(qū)要求）。 | 1. 簽訂規(guī)范的《委托研發(fā)合同》（明確研發(fā)內(nèi)容、費(fèi)用支付、成果歸屬）； |
| 2. 委托境外研發(fā)需留存境外機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明，委托境內(nèi)個人需留存身份證復(fù)印件。 | ||
| 資本化與費(fèi)用化劃分錯誤 | 不符合資本化條件卻將研發(fā)支出資本化，導(dǎo)致攤銷違規(guī)。 | 嚴(yán)格按會計(jì)準(zhǔn)則判斷資本化時點(diǎn)（需同時滿足 5 個條件：技術(shù)可行、有使用意圖、能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、資源支持、支出可可靠計(jì)量），留存《資本化可行性論證報(bào)告》。 |
關(guān)鍵提醒：留存?zhèn)洳橘Y料需齊全
企業(yè)享受加計(jì)扣除時，無需提前向稅務(wù)局備案，但需在匯算清繳后留存資料供稅務(wù)檢查(留存期10年)，核心資料包括：
研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、結(jié)題報(bào)告；研發(fā)人員名單及工時記錄；研發(fā)費(fèi)用臺賬及會計(jì)憑證；委托研發(fā)合同(若有)；科技型中小企業(yè)入庫證明(若適用)；無形資產(chǎn)資本化的可行性論證報(bào)告(若適用)。
五、研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理
研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理需遵循國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求：
區(qū)分研究階段與開發(fā)階段：
研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用)。
開發(fā)階段的支出，只有同時滿足以下條件才能資本化(計(jì)入無形資產(chǎn)成本)：
完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；
有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
科目設(shè)置：
設(shè)置"研發(fā)支出"一級科目，下設(shè)"費(fèi)用化支出"和"資本化支出"兩個二級科目。
三級科目按8大類費(fèi)用設(shè)置(人員人工、直接投入、折舊與攤銷等)。
主要賬務(wù)處理分錄：
輔助賬的建立：
企業(yè)必須按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
輔助賬應(yīng)準(zhǔn)確反映記賬日期、記賬憑證號、所屬研發(fā)項(xiàng)目、費(fèi)用科目、金額等信息。
輔助賬數(shù)據(jù)應(yīng)與明細(xì)賬、原始憑證保持一致。
六、財(cái)務(wù)人員對研發(fā)費(fèi)用的注意事項(xiàng)
作為財(cái)務(wù)人員，在處理研發(fā)費(fèi)用時還需注意以下事宜：
深入理解政策實(shí)質(zhì)：
不僅要知道政策規(guī)定，更要理解研發(fā)活動的實(shí)質(zhì)性要求("新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝"的標(biāo)準(zhǔn))。
避免過度依賴第三方鑒證報(bào)告，忽視對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)質(zhì)要件的自主研判。
加強(qiáng)跨部門溝通協(xié)作：
與研發(fā)部門密切溝通，確保理解研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，避免研發(fā)部門提供的信息不準(zhǔn)確或不完整。
與人力資源部門協(xié)作，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員工時，特別是身兼數(shù)職的人員的工時分配。
關(guān)注政策變化與地方性政策：
密切關(guān)注國家及地方關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的最新調(diào)整。
了解地方性優(yōu)惠政策，如山西省對建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度且研發(fā)費(fèi)用達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)助。
善用專業(yè)工具與外部專家：
考慮采用專業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理軟件，提高核算效率和準(zhǔn)確性。
在復(fù)雜問題上，可尋求稅務(wù)師或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。
準(zhǔn)備應(yīng)對稅務(wù)核查：
確保所有研發(fā)費(fèi)用資料真實(shí)、完整、可追溯。
了解稅務(wù)部門核查研發(fā)費(fèi)用的重點(diǎn)和方法，提前做好準(zhǔn)備。
總結(jié)
希望以上信息能幫助你全面理解研發(fā)費(fèi)用的管理要求。
研發(fā)費(fèi)用管理是一項(xiàng)細(xì)致且專業(yè)的工作，需要財(cái)務(wù)人員既熟悉政策規(guī)定，又了解研發(fā)活動的實(shí)際情況。
通過規(guī)范管理，企業(yè)不僅能充分享受稅收優(yōu)惠，還能提升研發(fā)管理的整體水平。
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說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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