關(guān)聯(lián)交易是商業(yè)運(yùn)作中的常見環(huán)節(jié)，但對財(cái)務(wù)人員來說卻是一個(gè)需要高度謹(jǐn)慎處理的領(lǐng)域。作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面了解關(guān)聯(lián)交易的各個(gè)方面。因?yàn)?，關(guān)聯(lián)交易處理不當(dāng)可能引發(fā)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)問題甚至損害公司聲譽(yù)，所以，每個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)系統(tǒng)掌握相關(guān)知識。

關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)經(jīng)營中常見的交易類型，但其涉及的會(huì)計(jì)處理、合規(guī)要求等較為復(fù)雜。

對于定義，關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的交易，無論是否收取價(jià)款。

關(guān)聯(lián)交易所涉及的事宜非常廣泛，貫穿企業(yè)的日常經(jīng)營和重大決策。

財(cái)務(wù)人員對關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理需遵循“公允計(jì)量、與非關(guān)聯(lián)交易一致”的原則。

核心是按公允價(jià)值確認(rèn)交易實(shí)質(zhì)，關(guān)聯(lián)交易易引發(fā)“利益輸送”“財(cái)務(wù)造假”等風(fēng)險(xiǎn)。

所以，財(cái)務(wù)人員需重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

合規(guī)性，符合法律法規(guī)； 公允性，避免利益輸送；披露充分性，避免“隱瞞關(guān)聯(lián)交易”；內(nèi)部控制，建立審批流程。

關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性要求財(cái)務(wù)人員具備“識別-處理-風(fēng)控”全鏈條能力：

要有關(guān)聯(lián)方識別能力；公允定價(jià)與分析能力；跨領(lǐng)域合規(guī)知識；風(fēng)險(xiǎn)防控與溝通能力；報(bào)表披露與審計(jì)配合能力。

總之，關(guān)聯(lián)交易的核心是“公允性”和“合規(guī)性”。

財(cái)務(wù)人員需通過專業(yè)判斷和全流程管控，避免其成為利益輸送的工具，同時(shí)滿足會(huì)計(jì)、稅務(wù)及監(jiān)管要求。

一、關(guān)聯(lián)交易是什么意思

定義：關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，無論是否收取價(jià)款。

核心要素：

交易雙方：一方是公司(或其控制的子公司)，另一方是公司的關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)方：指能夠直接或間接控制、共同控制公司，或?qū)臼┘又卮笥绊懀约笆芄究刂?、共同控制或重大影響的個(gè)人或組織。

常見的關(guān)聯(lián)方包括：

母公司、子公司、兄弟公司、孫公司等集團(tuán)內(nèi)其他成員。

合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。

公司的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。

由上述個(gè)人直接或間接控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

公司或其母公司的關(guān)鍵管理人員擔(dān)任董事、高級管理人員的其他企業(yè)。

交易行為：

包括但不限于：

購買或銷售商品、原材料、設(shè)備等資產(chǎn)。

購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。

提供或接受勞務(wù)。

租賃。

提供資金。

擔(dān)保和抵押。

管理合同。

研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。

許可協(xié)議。

關(guān)鍵管理人員薪酬。

關(guān)鍵特征： 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的最大區(qū)別在于，交易雙方存在特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致交易不是在完全獨(dú)立、公平的市場條件下進(jìn)行的。這種特殊關(guān)系可能導(dǎo)致交易條件偏離正常的市場標(biāo)準(zhǔn)。

二、關(guān)聯(lián)交易都涉及哪些事宜

關(guān)聯(lián)交易涉及的事宜非常廣泛，貫穿企業(yè)的日常經(jīng)營和重大決策：

識別：準(zhǔn)確識別哪些交易屬于關(guān)聯(lián)交易，哪些實(shí)體或個(gè)人是關(guān)聯(lián)方。這是基礎(chǔ)也是關(guān)鍵。

定價(jià)：確定交易的公允價(jià)值或符合市場條件的價(jià)格。這是關(guān)聯(lián)交易管理的核心難點(diǎn)和監(jiān)管重點(diǎn)。

審批：根據(jù)公司章程、法律法規(guī)和監(jiān)管要求(尤其是上市公司)，履行必要的內(nèi)部決策程序和外部監(jiān)管報(bào)備/披露程序。

合同：簽訂正式的書面合同，明確交易條款、定價(jià)依據(jù)、支付方式等。

會(huì)計(jì)處理：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，正確記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)交易。

披露：在財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)表附注)中充分、透明地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、類型、金額、定價(jià)政策、未結(jié)算余額等信息(特別是對上市公司和大型企業(yè))。

合規(guī)性審查：確保關(guān)聯(lián)交易符合《公司法》、《證券法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市規(guī)則、稅法(轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定)等法律法規(guī)的要求。

風(fēng)險(xiǎn)評估與控制：評估關(guān)聯(lián)交易可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，并建立內(nèi)部控制措施進(jìn)行管理。

稅務(wù)處理(轉(zhuǎn)讓定價(jià))：確保關(guān)聯(lián)交易定價(jià)符合獨(dú)立交易原則，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅或利潤轉(zhuǎn)移而進(jìn)行納稅調(diào)整。

關(guān)聯(lián)交易的核心要素包括交易主體、交易類型、定價(jià)機(jī)制、披露要求四大類，具體如下：

1.交易主體：明確“關(guān)聯(lián)方”范圍

需先識別交易對方是否為關(guān)聯(lián)方，常見關(guān)聯(lián)方包括：

控制關(guān)系：母公司、子公司、受同一母公司控制的其他企業(yè)；

重大影響 / 共同控制：聯(lián)營企業(yè)(重大影響)、合營企業(yè)(共同控制)；

個(gè)人關(guān)聯(lián)：企業(yè)的關(guān)鍵管理人員(董事、監(jiān)事、高管)及其近親屬，以及這些個(gè)人控制的企業(yè)；

其他：與企業(yè)受同一關(guān)鍵管理人員或其近親屬控制的其他企業(yè)等。

2. 交易類型：常見的關(guān)聯(lián)交易形式

關(guān)聯(lián)交易的類型多樣，覆蓋企業(yè)經(jīng)營的全鏈條，典型包括：

購銷類：關(guān)聯(lián)方之間銷售商品、采購原材料 / 設(shè)備;

勞務(wù)類：關(guān)聯(lián)方提供或接受技術(shù)服務(wù)、物業(yè)管理、咨詢服務(wù)等;

資產(chǎn)類：關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(如專利、土地使用權(quán))、股權(quán);

資金類：關(guān)聯(lián)方之間拆借資金(含無息 / 有息)、提供擔(dān)保、委托貸款;

其他：關(guān)聯(lián)方租賃(出租 / 承租資產(chǎn))、研發(fā)項(xiàng)目合作、債務(wù)重組等。

3. 定價(jià)機(jī)制：核心是 “公允性”

關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)是監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)，需避免 “利益輸送”，常見定價(jià)方式包括：

市場價(jià)格法：參照獨(dú)立第三方之間的同類交易價(jià)格；

成本加成法：以成本為基礎(chǔ)加合理利潤；

協(xié)議定價(jià)法：關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定價(jià)格，但需有合理依據(jù)；

政府定價(jià) / 指導(dǎo)價(jià)：若交易涉及政府管控商品，按政府規(guī)定定價(jià)。

4. 披露要求：公開透明

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)定，企業(yè)需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：

關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

關(guān)聯(lián)交易類型；

交易金額、結(jié)算方式；

定價(jià)政策；

未結(jié)算金額及壞賬準(zhǔn)備。

三、財(cái)務(wù)人員對于關(guān)聯(lián)交易如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)處理的核心原則是實(shí)質(zhì)重于形式和公允價(jià)值。具體步驟如下：

識別與記錄：

準(zhǔn)確識別交易是否為關(guān)聯(lián)交易，識別交易對手是否為關(guān)聯(lián)方。

像記錄普通交易一樣，根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(購買、銷售、租賃、服務(wù)等)和適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。

關(guān)鍵點(diǎn)：入賬金額通?；诮灰變r(jià)格，但前提是該價(jià)格被認(rèn)定為公允。

確認(rèn)與計(jì)量(關(guān)注公允價(jià)值)：

基本原則：關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量與非關(guān)聯(lián)交易在原則上沒有區(qū)別。收入確認(rèn)、資產(chǎn)成本計(jì)量等仍需遵循收入準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則等。

核心要求：如果交易的條款與公平交易中正常形成的條款顯著不同，財(cái)務(wù)人員需要評估其公允性。

公允價(jià)值調(diào)整：

顯失公允的收益：如果交易價(jià)格明顯高于資產(chǎn)的公允價(jià)值或所接受服務(wù)的合理成本，超出部分不能確認(rèn)為收入或利潤，通常應(yīng)作為資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，或者沖減相關(guān)資產(chǎn)成本/費(fèi)用。

顯失公允的損失：如果交易價(jià)格明顯低于資產(chǎn)的公允價(jià)值或所提供服務(wù)的合理成本，差額部分應(yīng)視為對關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)或損失，需謹(jǐn)慎評估是否需要計(jì)提損失準(zhǔn)備，或者判斷是否為事實(shí)上的股東抽逃出資。

如何獲取公允價(jià)值：參考可比非受控價(jià)格法(CUP)、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，或利用獨(dú)立第三方評估報(bào)告、公開市場價(jià)格等。

合并報(bào)表中的抵銷：

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入、成本、利潤以及未實(shí)現(xiàn)損益，以及由此產(chǎn)生的應(yīng)收應(yīng)付等內(nèi)部往來余額，必須全額抵銷。這是合并報(bào)表的關(guān)鍵步驟，目的是反映集團(tuán)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

披露：

強(qiáng)制性披露：在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，詳細(xì)披露：

母公司和最終控制方的名稱。

子公司的清單及基本信息。

合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的名稱及基本信息。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

關(guān)聯(lián)交易的類型。

關(guān)聯(lián)交易的要素：

交易金額。

未結(jié)算項(xiàng)目的余額。

定價(jià)政策。(很重要)

未結(jié)算余額的條款和條件，以及結(jié)算方式。

未結(jié)算余額的壞賬準(zhǔn)備金額。

關(guān)鍵管理人員的薪酬(總額，按短期薪酬、離職后福利、其他長期福利等分類列示)。

披露程度： 披露的詳細(xì)程度取決于交易的重要性和對報(bào)表理解的影響。

常見交易類型的會(huì)計(jì)處理：

特殊情況：價(jià)格不公允的處理

若關(guān)聯(lián)交易價(jià)格顯著偏離公允價(jià)值，財(cái)務(wù)人員需：

在報(bào)表附注中詳細(xì)披露差異原因；

稅務(wù)處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)可能按 “獨(dú)立交易原則” 調(diào)整應(yīng)納稅額，需同步調(diào)整稅務(wù)報(bào)表。

四、對于關(guān)聯(lián)交易，有哪些注意事項(xiàng)（財(cái)務(wù)人視角）

高度重視公允性：定價(jià)公允性是關(guān)聯(lián)交易的生命線。財(cái)務(wù)人員必須確保交易定價(jià)有合理的、可驗(yàn)證的市場依據(jù)或符合獨(dú)立交易原則。這是監(jiān)管和稅務(wù)稽查的核心。

健全識別機(jī)制：建立并維護(hù)及時(shí)更新的關(guān)聯(lián)方清單。任何交易發(fā)生前，應(yīng)有流程(可通過ERP系統(tǒng)設(shè)置)提示或要求確認(rèn)交易對手是否為關(guān)聯(lián)方。

完善的審批流程：關(guān)聯(lián)交易必須經(jīng)過嚴(yán)格的、符合規(guī)定的內(nèi)部授權(quán)審批程序，并保留完整的書面記錄(審批表、會(huì)議紀(jì)要)。

書面合同不可或缺：所有關(guān)聯(lián)交易都應(yīng)有正式的、條款清晰的書面合同，明確交易內(nèi)容、價(jià)格、定價(jià)依據(jù)(公式或參考標(biāo)準(zhǔn))、支付條款、期限等。口頭協(xié)議風(fēng)險(xiǎn)極大。

詳實(shí)記錄與證據(jù)：保留所有支持交易定價(jià)公允性的證據(jù)，如可比交易數(shù)據(jù)、獨(dú)立評估報(bào)告、市場調(diào)研報(bào)告、成本分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔等。這些是應(yīng)對審計(jì)和稅務(wù)檢查的“護(hù)身符”。

充分透明的披露：嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易披露的要求，確保披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在重大遺漏或誤導(dǎo)性陳述?！俺浞峙丁笔腔怙L(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

警惕利益沖突與損害公司利益：時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否可能被用來轉(zhuǎn)移利潤、占用資金、輸送利益、規(guī)避稅收或粉飾報(bào)表，損害公司(特別是中小股東和債權(quán)人)的利益。發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時(shí)匯報(bào)。

遵守轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)：深刻理解并遵守國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收法規(guī)，按要求準(zhǔn)備和保存同期資料文檔(主體文檔、本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔等)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)內(nèi)部控制：將關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵控制點(diǎn)(識別、審批、定價(jià)、記錄、披露)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系，定期進(jìn)行內(nèi)部控制評估和審計(jì)。

持續(xù)關(guān)注法規(guī)變化：關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市規(guī)則、稅法等經(jīng)常更新，財(cái)務(wù)人員需持續(xù)學(xué)習(xí)，確保合規(guī)。

五、財(cái)務(wù)人員還要掌握哪些關(guān)聯(lián)交易的技能

除了基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理知識，財(cái)務(wù)人員需要提升以下關(guān)鍵技能：

深度理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：精通CAS 36(關(guān)聯(lián)方披露)或IFRS 24(國際準(zhǔn)則)以及收入、存貨、金融工具等相關(guān)具體準(zhǔn)則中涉及關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定。

估值與定價(jià)能力：掌握基本的資產(chǎn)評估方法(市場法、收益法、成本法)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法(CUP、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法)，能夠理解和運(yùn)用公允價(jià)值概念，評估定價(jià)的合理性。能夠閱讀和分析評估報(bào)告。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)知識：熟悉本國及國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則和合規(guī)要求，了解同期資料準(zhǔn)備的基本流程和要點(diǎn)。

法規(guī)遵從與合規(guī)意識：熟悉《公司法》、《證券法》、上市規(guī)則、稅法等對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定，具備強(qiáng)烈的合規(guī)意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)能力：能夠參與設(shè)計(jì)或優(yōu)化針對關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制流程。

溝通與協(xié)調(diào)能力：需要與業(yè)務(wù)部門、管理層、關(guān)聯(lián)方、外部審計(jì)師、律師、評估師、稅務(wù)機(jī)關(guān)等進(jìn)行有效溝通，解釋政策、獲取信息、解決分歧。

獨(dú)立性與職業(yè)判斷：在面臨管理層壓力或復(fù)雜情況時(shí)，保持獨(dú)立性和職業(yè)道德，運(yùn)用專業(yè)判斷識別和處理不公允的關(guān)聯(lián)交易。

批判性思維與風(fēng)險(xiǎn)評估：能夠識別關(guān)聯(lián)交易中潛在的利益沖突、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

信息披露技能：能夠準(zhǔn)確、清晰、符合規(guī)范地編制和審核財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露內(nèi)容。

系統(tǒng)應(yīng)用能力：熟悉如何利用ERP系統(tǒng)或其他財(cái)務(wù)軟件設(shè)置關(guān)聯(lián)方標(biāo)識、管理審批流、生成關(guān)聯(lián)交易報(bào)告和披露底稿。

溫馨提示

關(guān)聯(lián)交易管理是公司治理的重要組成部分。

財(cái)務(wù)人員在其中扮演著“守門人”的關(guān)鍵角色，既要確保交易的商業(yè)合理性，又要捍衛(wèi)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允，還要防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，不斷提升上述技能和意識，是每一位專業(yè)財(cái)務(wù)人員的必修課。

每當(dāng)處理關(guān)聯(lián)交易時(shí)，想象自己站在審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度審視這些交易，這種思維會(huì)讓你在專業(yè)道路上走得更穩(wěn)健。

【軟件實(shí)訓(xùn)練習(xí)·提升職場工作效率】

點(diǎn)擊下圖，即可0元獲取為期30天的實(shí)訓(xùn)軟件

8款實(shí)訓(xùn)模擬軟件就是財(cái)務(wù)小白的“救星”，面試前的“加油站”！

還在等什么？“補(bǔ)給站”就在這里，一分不花就能使用30天，快來申請吧！

說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。