哪些收入要征收企業(yè)所得稅？
就業(yè)咨詢
職場陪伴企業(yè)所得稅的征收范圍直接關(guān)系到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，而收入的定性是其中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。不少企業(yè)因混淆應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的邊界，出現(xiàn)漏報(bào)收入、錯(cuò)享優(yōu)惠等問題。本文系統(tǒng)梳理應(yīng)稅收入的核心類別、特殊情形及易混淆的例外情況，結(jié)合政策依據(jù)與實(shí)操案例給出清晰指引。
一、應(yīng)稅收入的核心范圍：9 大類收入全覆蓋
企業(yè)所得稅法第六條明確將收入總額劃分為 9 大類，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及偶然活動(dòng)產(chǎn)生的各類收益，無論是貨幣形式還是非貨幣形式，均需納入征稅范圍。
1. 銷售貨物收入：經(jīng)營核心收入的基礎(chǔ)項(xiàng)
指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品等存貨取得的收入，是制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等企業(yè)的主要應(yīng)稅收入來源。
確認(rèn)規(guī)則：通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，特殊方式銷售有明確例外 ——
分期收款銷售貨物：按合同約定的收款日期確認(rèn)收入;
產(chǎn)品分成方式：按分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入，金額按產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)算。
2. 提供勞務(wù)收入：服務(wù)類企業(yè)的核心應(yīng)稅項(xiàng)
包括建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、餐飲住宿等各類勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
特殊情形：持續(xù)時(shí)間超過 12 個(gè)月的勞務(wù)(如建造大型機(jī)械設(shè)備)，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或工作量確認(rèn)收入，而非待項(xiàng)目全部完成后一次性確認(rèn)。
3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：資產(chǎn)處置的收益需繳稅
指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入，常見于企業(yè)出售設(shè)備、轉(zhuǎn)讓專利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等場景。
確認(rèn)要點(diǎn)：不同財(cái)產(chǎn)類型的所得來源地判定不同 ——
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：按不動(dòng)產(chǎn)所在地確認(rèn);
股權(quán)轉(zhuǎn)上：按被投資企業(yè)所在地確認(rèn)。
4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益：投資分紅需計(jì)稅
企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的分紅、利潤等收入，除符合免稅條件的情形外，均需繳稅。
確認(rèn)時(shí)間：按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)，而非實(shí)際收到款項(xiàng)的日期。
5. 利息收入：資金占用的收益要申報(bào)
包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，企業(yè)將資金借給他人使用或持有債券產(chǎn)生的收益均在此列。
確認(rèn)規(guī)則：按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入，無論款項(xiàng)是否實(shí)際收付。
6. 租金收入：資產(chǎn)使用權(quán)出讓的對價(jià)
企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，如廠房出租、設(shè)備租賃等。
特殊處理：若租賃合同約定一次性收取多年租金，可按合同約定的應(yīng)付租金日期分期確認(rèn)收入，而非一次性計(jì)入當(dāng)期。
7. 特許權(quán)使用費(fèi)收入：知識產(chǎn)權(quán)使用的報(bào)酬
提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)使用權(quán)取得的收入，常見于技術(shù)授權(quán)、商標(biāo)許可等業(yè)務(wù)。
確認(rèn)時(shí)間：按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付費(fèi)用的日期確認(rèn)，與款項(xiàng)收付時(shí)間無關(guān)。
8. 接受捐贈(zèng)收入：無償取得的資產(chǎn)需繳稅
企業(yè)接受其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金)和非貨幣性資產(chǎn)(如設(shè)備、房產(chǎn))均需計(jì)入應(yīng)稅收入。
確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)，而非捐贈(zèng)協(xié)議簽訂日期。
9. 其他收入：兜底條款覆蓋的隱性收入
除上述 8 類收入外的其他收益，包括資產(chǎn)溢余收入(如盤盈資產(chǎn))、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
高頻易錯(cuò)點(diǎn)：企業(yè)取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，雖不屬于增值稅應(yīng)稅收入，但需計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入(除非符合不征稅收入條件)。
二、易被忽視的應(yīng)稅情形：視同銷售與特殊收入
有些收入在會(huì)計(jì)核算中可能不被確認(rèn)為收入，但稅法明確要求視同應(yīng)稅收入，這是企業(yè)最易出現(xiàn)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。
1. 視同銷售：無現(xiàn)金流仍需繳稅
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，即便未取得直接貨幣收入，也需視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，確認(rèn)應(yīng)稅收入。
2. 債務(wù)重組收入：債務(wù)豁免部分要計(jì)稅
企業(yè)與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債權(quán)人豁免的債務(wù)金額需計(jì)入 “其他收入” 繳納企業(yè)所得稅。
3. 逾期押金：超期未退需轉(zhuǎn)為收入
企業(yè)收取的包裝物押金，逾期未退還的部分(通常超過 1 年)需計(jì)入 “其他收入” 繳稅。
三、邊界厘清：不征稅收入與免稅收入≠應(yīng)稅收入
并非所有收入都需繳稅，稅法明確規(guī)定了不征稅收入和免稅收入，兩者雖均無需繳稅，但性質(zhì)與稅務(wù)處理差異顯著，需嚴(yán)格區(qū)分以避免風(fēng)險(xiǎn)。
1. 不征稅收入：本質(zhì)上不具備可稅性
指因性質(zhì)特殊或?yàn)楸苊庵貜?fù)征稅而明確不納入征稅范圍的收入，主要包括三類：
財(cái)政撥款：各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等的財(cái)政撥款;
行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：依法收取并全額上繳財(cái)政的費(fèi)用;
其他不征稅收入：如企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金(需同時(shí)滿足 “有專項(xiàng)用途文件、有專門管理辦法、單獨(dú)核算” 三個(gè)條件)。
2. 免稅收入：具備可稅性但享受優(yōu)惠
指符合條件的應(yīng)稅收入可享受免稅優(yōu)惠，主要包括：
國債利息收入;
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利;
符合條件的非營利組織的非營利性收入。
政策來源于：天津?qū)幒佣悇?wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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