注意！這些支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除
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職場陪伴企業(yè)所得稅稅前扣除直接關系到應納稅所得額的計算與稅負高低，是企業(yè)稅務管理的核心環(huán)節(jié)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例明確規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出準予扣除，但部分支出因不符合政策要求或性質(zhì)特殊，不得在稅前扣除。本文梳理了 10 類常見的不得扣除支出，附政策依據(jù)與實操案例，幫企業(yè)精準避雷。
一、與收入無關的支出：“關聯(lián)性” 是核心判定標準
政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，準予扣除的支出必須與取得收入 “直接相關”?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，“與取得收入直接相關的支出” 是指能直接帶來經(jīng)濟利益流入或為獲取收入所必需的支出。
典型情形
股東個人消費支出：企業(yè)為股東支付的家庭購房款、子女教育費、私人旅游費等，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關聯(lián)，不得扣除。
? 案例：某公司股東以 “業(yè)務拓展” 名義報銷家屬出國旅游費用 8 萬元，稅務機關核查發(fā)現(xiàn)該行程無任何商務洽談記錄，判定為與收入無關支出，要求調(diào)增應納稅所得額并補繳稅款。
非經(jīng)營用途資產(chǎn)支出：企業(yè)購置房產(chǎn)、車輛等資產(chǎn)僅用于股東個人使用，未投入生產(chǎn)經(jīng)營，其折舊、維修、保險等費用不得扣除。
無關捐贈支出：企業(yè)向與自身經(jīng)營無關聯(lián)的非公益組織捐贈財物，或捐贈后未取得合規(guī)捐贈票據(jù)，不得扣除(符合條件的公益性捐贈除外)。
風險提示
部分企業(yè)通過 “巧立名目” 將無關支出混入經(jīng)營費用(如以 “辦公費”“差旅費” 名義報銷股東個人消費)，易被大數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)識別，面臨補稅罰款。
二、違法違規(guī)支出：法律紅線不可觸碰
政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，“罰金、罰款和被沒收財物的損失” 不得扣除;《稅收征管法》明確，稅收滯納金及因違法經(jīng)營產(chǎn)生的罰款均不得稅前扣除。
典型情形
行政與刑事處罰：稅務機關的稅收罰款、市場監(jiān)管部門的違法經(jīng)營罰款、環(huán)保部門的排污罰款、司法機關的罰金及沒收財物等，均不得扣除。
? 對比：企業(yè)因合同違約支付的違約金、銀行貸款逾期罰息，屬于民事賠償性質(zhì)，可憑合規(guī)憑證扣除。
非法支出：企業(yè)為獲取不正當利益支付的回扣、賄賂款，或從事非法經(jīng)營活動產(chǎn)生的成本費用，不僅不得扣除，還需承擔相應法律責任。
稅收滯納金：納稅人未按期繳納稅款產(chǎn)生的滯納金，屬于稅收違法行為的附帶支出，不得扣除。
實操要點
企業(yè)需區(qū)分 “行政罰款” 與 “民事賠償”：前者是因違反法律法規(guī)被強制處罰的支出，后者是基于合同約定的補償性支出，扣除規(guī)則截然不同。
三、不符合扣除憑證要求的支出：“憑證合規(guī)” 是前提
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(2018 年第 28 號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出應取得合法、有效憑證，否則不得稅前扣除。
典型情形
虛假發(fā)票支出：取得偽造、變造的發(fā)票，或發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務不符(如 “發(fā)票流”“資金流”“貨物流” 不一致)，不得扣除。
? 案例：某建筑企業(yè)為虛增成本，取得與實際施工無關的材料發(fā)票 120 萬元，稅務機關查實后認定為虛開發(fā)票，不僅要求調(diào)增所得額，還處以罰款并降低納稅信用等級。
逾期取得或缺失憑證：支出發(fā)生后未按規(guī)定時限取得憑證(次年 5 月 31 日匯算清繳截止前未補開)，或憑證遺失且無法補開、換開，不得扣除。
不合規(guī)外部憑證：發(fā)票未填寫購買方納稅人識別號、項目名稱不明確、稅率錯誤、未加蓋發(fā)票專用章等，均屬于不合規(guī)憑證，不得扣除。
補救措施
匯算清繳期結束前，企業(yè)可要求銷售方補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票;因?qū)Ψ阶N、撤銷等特殊原因無法補換開的，可憑相關證明資料(如合同、付款憑證、對方注銷證明等)證實支出真實性，經(jīng)稅務機關認可后可扣除。
政策來源于：北京稅務公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
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