一、 關(guān)注票據(jù)的使用鏈條

票據(jù)不是貨幣，但是其流通性卻和貨幣相類似。因此，財務(wù)票據(jù)的使用，也是可以視為鏈條式的。審計人員如果能夠從票據(jù)的領(lǐng)用、保管、使用、以及最終的回收與銷毀上入手，不僅整個審計工作會更有條理，思路也會更加清晰。

在票據(jù)的領(lǐng)用上，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否合法合規(guī)。一般是審計員參照企業(yè)的票據(jù)領(lǐng)用表，檢查財務(wù)票據(jù)的來源是否合法。對于自行印制、違規(guī)購買的票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在這個環(huán)節(jié)及時記錄。

在票據(jù)的保管上，要從使用和未使用兩個方向來檢查。通過票據(jù)的庫存盤點(diǎn)，來確定財務(wù)票據(jù)的發(fā)出數(shù)量。再根據(jù)領(lǐng)用登記表的記錄，逆向檢查庫存數(shù)量，這樣就通過領(lǐng)用和發(fā)放兩個環(huán)節(jié)，核實(shí)票據(jù)的實(shí)際使用數(shù)量。

二、 票據(jù)的使用是否符合實(shí)際

在保證票據(jù)數(shù)量正確的前提下，審計人員還應(yīng)當(dāng)檢驗(yàn)企業(yè)使用過的票據(jù)是否符合業(yè)務(wù)內(nèi)容，有沒有開具的收據(jù)和發(fā)票找不到相對應(yīng)的業(yè)務(wù)。以收據(jù)為例，正常程序下收據(jù)應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門的出納或者專人在收到款項(xiàng)后簽字開具，但是如果檢查出有部門負(fù)責(zé)人代開的收據(jù)，而且收取款項(xiàng)的時間比較集中，這是審計人員應(yīng)當(dāng)注意的地方。這種情況的出現(xiàn)意味著這幾筆異常的收款并非簡單的他人代收，而是應(yīng)當(dāng)追查這些票據(jù)的真正業(yè)務(wù)是否合理。

三、 建立作廢票據(jù)臺賬

無論是印制之后不使用，還是其他原因作廢的票據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)建立自己審查范圍內(nèi)的臺賬。這個臺賬不見得有多大的披露作用，但是可以反映企業(yè)作廢票據(jù)的原因。如果統(tǒng)計后的結(jié)果，反映的作廢原因都是一些因?yàn)楣P誤或者一些小失誤而作廢，并且能找到重新開具的正確票據(jù)，那證明企業(yè)的票據(jù)管理是規(guī)范的。倘若臺賬中反映出，存在著沒有任何問題就作廢的票據(jù)，而且也沒有找到重新開具的票據(jù)，審計人員追加審計程序，調(diào)查作廢的原因。

在近幾年的企業(yè)財務(wù)活動中，收據(jù)、支票這類財務(wù)票據(jù)使用的頻率是在下降的，但是在電子化核算還沒有完全普及的情況下，紙質(zhì)票據(jù)還是一種具備流通意義的重要媒介。票據(jù)即便是沉默的，但是仍然需要審計發(fā)現(xiàn)這其中明確或者隱含的財務(wù)表達(dá)。

（本文由東奧會計在線原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請注明出處）