1. 一般怎么測(cè)試應(yīng)收款是否減值呢？多久測(cè)試一次？

測(cè)試方法：

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用“預(yù)期信用損失模型”來評(píng)估應(yīng)收款項(xiàng)的減值。這不再是等到實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才確認(rèn)，而是基于前瞻性信息進(jìn)行預(yù)估。

一般測(cè)試步驟如下：

1. 分組評(píng)估（按信用風(fēng)險(xiǎn)特征）：

   • 企業(yè)不會(huì)對(duì)每一筆應(yīng)收賬款單獨(dú)測(cè)試（重大單項(xiàng)除外），而是先根據(jù)客戶類型、賬齡、行業(yè)、信用評(píng)級(jí)等共同風(fēng)險(xiǎn)特征，將應(yīng)收賬款劃分為若干組合。

   • 例如：分為“國(guó)內(nèi)客戶組合”、“出口客戶組合”，或者更常見的按賬齡劃分組合。

2. 三階段模型判斷：

   • 第一階段：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加。

     • 對(duì)于處于本階段的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按照未來12個(gè)月內(nèi)可能發(fā)生的違約事件導(dǎo)致的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。（例如：計(jì)提1%）

   • 第二階段：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，但尚未發(fā)生信用減值。

     • 對(duì)于處于本階段的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。（例如：計(jì)提20%）

   • 第三階段：初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值。

     • 對(duì)于處于本階段的應(yīng)收款項(xiàng)（即已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)），企業(yè)應(yīng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。（例如：計(jì)提50%或100%）

3. 實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)化操作——賬齡分析法：

   • 對(duì)于眾多中小企業(yè)而言，執(zhí)行復(fù)雜的三階段模型成本過高。因此準(zhǔn)則允許使用賬齡分析法作為簡(jiǎn)化模型。

   • 操作方式： 企業(yè)根據(jù)歷史回款經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的支付能力、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，確定各賬齡區(qū)間對(duì)應(yīng)的損失率。

   • 示例：

     • 1年以內(nèi)（含1年）：計(jì)提5%

     • 1-2年：計(jì)提20%

     • 2-3年：計(jì)提50%

     • 3年以上：計(jì)提100%

   • 企業(yè)需要定期回顧和調(diào)整這些比例，使其能反映預(yù)期信用損失的實(shí)際情況。

測(cè)試頻率：

• 至少每年年度終了時(shí)（即年底）必須進(jìn)行系統(tǒng)性測(cè)試和計(jì)提。

• 在中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如季報(bào)、半年報(bào)）時(shí)，也需要重新評(píng)估并計(jì)提。

• 出現(xiàn)重大事項(xiàng)時(shí)，需進(jìn)行個(gè)別測(cè)試： 如果在年中，有明確證據(jù)表明某客戶出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)困難、破產(chǎn)、進(jìn)行債務(wù)重組等，應(yīng)立即對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定，單獨(dú)測(cè)試其減值情況并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不必等到期末。

2. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的單據(jù)附件是什么？

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是一個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)行為，其附件主要是內(nèi)部生成的、支持會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的文件和計(jì)算底稿。主要包括：

1. 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提審批單： 這是核心附件。由財(cái)務(wù)部門編制，列示計(jì)提的依據(jù)、方法、金額，并經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)、甚至總經(jīng)理的審批。

2. 應(yīng)收賬款賬齡分析表： 這是最重要的計(jì)算底稿。表格需列明每個(gè)客戶或每類組合的金額及其分布在不同賬齡區(qū)間（如1年以內(nèi)、1-2年等）的明細(xì)。

3. 壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表： 根據(jù)賬齡分析表和既定的計(jì)提比例，計(jì)算出本期應(yīng)計(jì)提的總金額。

4. 公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策文件： 附上公司關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的正式規(guī)定（如《財(cái)務(wù)管理制度》的相關(guān)章節(jié)），以證明其一貫性。

5. （如有）個(gè)別認(rèn)定的依據(jù)： 對(duì)于單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，需附上客戶經(jīng)營(yíng)困難、破產(chǎn)公告、法律訴訟文件等外部證據(jù)。

總結(jié)： 附件主要是內(nèi)部計(jì)算表、審批流程和支撐性政策文件。

3. 確認(rèn)壞賬損失的附件又是什么呢？如果一個(gè)款項(xiàng)超過三年未收回，是否會(huì)計(jì)和稅法條件同時(shí)滿足？

確認(rèn)壞賬損失的附件：

確認(rèn)壞賬損失（即核銷）意味著不再認(rèn)為這筆款項(xiàng)能收回，并將其從賬面上徹底消除。這需要非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐獠孔C據(jù)，附件要求比計(jì)提準(zhǔn)備高得多。主要包括：

1. 壞賬核銷申請(qǐng)審批表： 詳細(xì)說明核銷原因、客戶信息、金額、賬齡等，并經(jīng)過嚴(yán)格的內(nèi)部審批（通常需要業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門、管理層等多方批準(zhǔn)）。

2. 外部法律證據(jù)（至關(guān)重要）：

   • 法院的破產(chǎn)清算文件、裁定書。

   • 工商部門出具的注銷、吊銷證明。

   • 政府部門出具的停產(chǎn)、倒閉證明。

3. 催收證據(jù)：

   • 多次催收的函證（快遞底單、電子郵件記錄）。

   • 證明債務(wù)人無力償還債務(wù)的書面聲明或和解協(xié)議。

4. 內(nèi)部業(yè)務(wù)證據(jù)：

   • 業(yè)務(wù)部門提供的關(guān)于客戶倒閉、聯(lián)系人失聯(lián)等情況說明。

   • 證明款項(xiàng)確實(shí)無法收回的專項(xiàng)報(bào)告。

關(guān)于“超過三年未收回”的問題：

這是一個(gè)非常常見的誤解?！百~齡超過三年”并不自動(dòng)意味著會(huì)計(jì)和稅務(wù)上都能確認(rèn)為損失。

• 會(huì)計(jì)確認(rèn)條件：

  • 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是“預(yù)期信用損失”，關(guān)鍵是有客觀證據(jù)表明款項(xiàng)無法收回，而不僅僅是時(shí)間流逝。

  • 如果一筆款項(xiàng)超過三年，但對(duì)方公司依然存續(xù)且正常經(jīng)營(yíng)，你仍有法律權(quán)利追討，則會(huì)計(jì)上可能仍不能核銷，但很可能已計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。

  • 只有當(dāng)你取得了上述（法院破產(chǎn)、工商注銷等）證據(jù)時(shí)，才能進(jìn)行核銷的會(huì)計(jì)處理。

• 稅法確認(rèn)條件（根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例）：

  • 稅法對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除的要求比會(huì)計(jì)更嚴(yán)格，遵循“實(shí)際發(fā)生”原則，并需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

  • 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】25號(hào)文，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但需說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。

  • 關(guān)鍵點(diǎn)： 即使超過三年，稅法也要求必須會(huì)計(jì)上先做損失處理。而會(huì)計(jì)上做損失處理的前提是必須有“法定”證據(jù)（如注銷、吊銷證明），或者雖然對(duì)方?jīng)]注銷，但企業(yè)有催收磋商記錄等證明“確實(shí)無法收回”。

  • 僅憑“超過三年”這一個(gè)條件，沒有其他任何證據(jù)，稅務(wù)上是不認(rèn)可稅前扣除的。

結(jié)論：
“款項(xiàng)超過三年未收回”是判斷減值的一個(gè)重要跡象，但絕非充分條件。

• 會(huì)計(jì)上，需要評(píng)估所有證據(jù)來判斷是否“無法收回”。

• 稅務(wù)上，必須在會(huì)計(jì)已確認(rèn)損失的基礎(chǔ)上，備齊法規(guī)要求的證據(jù)，進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后，才能進(jìn)行稅前扣除。

因此，“超過三年”并不自然同時(shí)滿足會(huì)計(jì)和稅法的確認(rèn)條件。實(shí)務(wù)中，企業(yè)必須積極獲取法律、行政等外部證據(jù)，才能順利完成會(huì)計(jì)核銷和稅務(wù)抵扣。建議在處理重大核銷事項(xiàng)時(shí)，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通或咨詢稅務(wù)專業(yè)人士。