問題來源：
程老師
2025-08-29 08:08:10 1672人瀏覽
牛奶這類快消品的臨期處理和銷毀，核心在于區(qū)分正常銷售、折價銷售和非正常損失，并根據(jù)不同情況進行準確的賬務和稅務處理。
一、臨期降價銷售的賬務處理
這種情況屬于正常銷售行為，只是由于產(chǎn)品臨期而采取了促銷手段。會計上按實際收到的金額確認收入，并按存貨的賬面價值結轉成本。
會計分錄：
確認銷售收入并收款（假設原價100元/箱，臨期降價至60元/箱，增值稅率13%）：
借：銀行存款 / 庫存現(xiàn)金 / 應收賬款等 67.8
貸：主營業(yè)務收入 60
應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 7.8 (60 * 13%)
結轉銷售成本（假設該箱牛奶的成本為70元）：
借：主營業(yè)務成本 70
貸：庫存商品 70
稅務要點：
降價銷售屬于市場公允交易，是正常的經(jīng)營行為。
增值稅按實際售價計算銷項稅。
企業(yè)所得稅方面，銷售收入（60元） 和 銷售成本（70元） 均如實申報，產(chǎn)生的虧損（10元）可以抵減當期應納稅所得額。
二、到期報廢銷毀的賬務處理
這種情況屬于非正常損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細則，因管理不善（包括過期銷毀）造成的霉變、變質等損失，其進項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的必須轉出。
處理步驟：
進行報廢審批流程：內(nèi)部需要編制存貨報廢審批單，作為原始憑證。
將待銷毀的存貨賬面價值轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
結轉對應的進項稅額（關鍵步驟?。?。
將凈損失計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”。
會計分錄：
假設有10箱牛奶過期，每箱成本70元，總成本700元。當初購入時已抵扣的進項稅額為91元 (假設采購價為700元，進項稅=700*13%=91元)。
發(fā)現(xiàn)過期，等待處理時：
借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 700
貸：庫存商品 — XX牛奶 700
批準銷毀，轉出進項稅額并確認損失：
借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 91
貸：應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額轉出） 91
注：此處91元是當初抵扣的進項稅，現(xiàn)在需要轉出。
將全部損失（貨物成本+不得抵扣的稅款）計入當期損益：
借：管理費用 — 存貨盤虧損失（或因管理不善） 791
貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 791
也可以使用“營業(yè)外支出 — 非常損失”科目，但“管理費用”更常見于企業(yè)內(nèi)部管理問題導致的損失。
稅務要點：
增值稅：必須做進項稅額轉出處理，增加本期應交增值稅。這是稅務檢查的重點。
企業(yè)所得稅：這批貨物的損失（成本700元 + 轉出的進項稅91元 = 791元）可以在計算應納稅所得額時作為稅前扣除項目，但需備好內(nèi)部報廢審批資料等證明文件，以備稅務局核查。
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