審計證據(jù)的充分性與適當性（★★★）

1.審計證據(jù)的充分性（數(shù)量）

（1）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關

例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本項目中獲得的證據(jù)要比從100個樣本項目中獲得的證據(jù)更充分

（2）注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響（評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多）

（3）注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響（審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）

（4）注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷[1]

（5）適當性影響充分性[2]，但是反過來則不正確

佟掌柜敲黑板：

[1]數(shù)量不能彌補質(zhì)量的缺陷

[2]質(zhì)量可能影響數(shù)量

避雷躲坑指南

坑1：審計證據(jù)的數(shù)量不能彌補質(zhì)量的缺陷，但是審計證據(jù)的質(zhì)量可以彌補審計證據(jù)數(shù)量的不足

不正確。審計證據(jù)的質(zhì)量會影響數(shù)量，質(zhì)量好可能會減少數(shù)量，但是不能以審計證據(jù)的質(zhì)量彌補審計證據(jù)數(shù)量的不足

坑2：注冊會計師獲取的審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，越能滿足充分性要求

不正確。審計證據(jù)的數(shù)量并非越多越好，過多的審計證據(jù)會導致審計效率低

2.審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量）

審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

（1）需滿足相關性和可靠性

（2）相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容

（3）只有相關且可靠的審計證據(jù)才是有質(zhì)量的[3]

佟掌柜敲黑板：

[3]錯誤說法：

①相關的證據(jù)是有質(zhì)量的

②可靠的證據(jù)是有質(zhì)量的

2.審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量）

（1）相關性

相關性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系

①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。類似地，有關某一特定認定的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。如存貨的“存在”認定的審計證據(jù)，不能替該存貨的“準確性、計價和分攤”認定的審計證據(jù)

②不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一項認定相關

③用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響（順查和逆查）

（2）可靠性（5個對比）

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

兩個“且”需牢記。

只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

只有相關且可靠的審計證據(jù)才是有質(zhì)量的。