一、銷項稅額的審核
銷項稅額=不含稅銷售額×稅率（審核要點：銷售額和稅率）
提示：
易與第4章會計核算、第5章納稅申報結(jié)合命題，特別是綜合題。
（一）審核銷售收入的結(jié)算方式——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.一般規(guī)定（納稅義務(wù)發(fā)生≠會計收入確認）
（1）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
提示：
收訖銷售款項，是指發(fā)生應(yīng)稅銷售行為過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅銷售行為完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（2）進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。
（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.具體規(guī)定
（1）傳統(tǒng)增值稅（貨物、勞務(wù)）
銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 |
直接收款 | 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
托收承付和委托銀行收款 | 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
賒銷和分期收款 | 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者合同沒有約定收款日期，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 |
預(yù)收貨款 | 為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 |
委托其他納稅人代銷貨物 | 收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，三者孰早日期 |
其他視同銷售行為 | 貨物移送的當(dāng)天 |
銷售應(yīng)稅勞務(wù) | 提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 |
提示：
收取手續(xù)費方式委托代銷業(yè)務(wù)
假設(shè)委托方甲企業(yè)以不含稅價200萬元交付受托方乙代銷，受托方收取手續(xù)費10.6萬元。
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